| |
İhraç kaydıyla yapılan teslimatlarda KDV
Katma Değer Vergisi
Yasası'nın 11'inci maddesi uyarınca "ihraç edilmek
şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim
edilen mallara ait katma değer vergisi, ihracatçılar
tarafından ödenmez. Mükelleflerce tahsil edilmeyen
ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek
olan bu vergi, vergi dairesince tarh ve tahakkuk
ettirilerek tecil olunur.
Söz konusu malların, ihracatçıya teslim tarihini
takip eden ay başından itibaren üç ay içinde ihraç
edilmesi halinde, tecil edilen vergi terkin olunur."
İhracatın yukarıdaki şartlara uygun
gerçekleştirilmemesi halinde, tecil olunan vergi
tahakkuk ettirildiği tarihten itibaren... Amme
Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun'un 51'inci
maddesine göre belirlenen gecikme zammıyla birlikte
tahsil olunur. Ancak, ihraç edilmek şartıyla teslim
edilen malların Vergi Usul Kanunu'nda belirtilen
mucbir sebepler nedeniyle ihraç edilmemesi halinde,
tecil edilen vergi tecil edildiği tarihten
itibaren... Amme Alacaklarını Tahsil Usulü Hakkında
Kanun'un 48'inci maddesine göre ilgili dönemler için
geçerli tecil faizi ile birlikte tahsil edilir."
Bu uygulamaya göre ihracatçılara yapılan teslimlerde
normal fatura düzenlenecek, katma değer vergisi
gösterilecek, ancak faturaya "30065 sayılı KDV
Kanunu hükümlerine göre ihraç edilmek şartıyla
teslim edildiğinden KDV tahsil edilmemiştir"
şeklinde bir şerh düşülecektir.
Buna karşılık imalatçı tanımına girmeyen
mükelleflerin Dış Ticaret Sermaye Şirketleri ile
Sektörel Dış Ticaret Şirketlerine ihraç kaydıyla mal
teslim eden mükellefler nezdinde yapılacak bir
inceleme sonucu bir vergi ziyaı tespit edilirse,
ziyaa uğratılan vergi ile buna ilişkin ceza, zam ve
faizlerinden, satıcılarla birlikte dış ticaret
şirketleri de müteselsilen sorumlu olacaktır.
(Oktar, Kemal "KDV istisnalar iadeler" Maliye ve
Hukuk Yayınları, Ankara 4. baskı 2001 Sf: 23.6.
baskı Sf: 33)
Tecil-terkin uygulaması sadece ihraç konusu nihai
mallara uygulanmaktadır.
Tecil-terkin uygulaması tamamen imalatçıların
inisiyatifindedir. Yani normal olarak KDV tahsil
edilmek suretiyle satış yapılması da mümkündür.
İhracatçının bu suretle ödeyeceği KDV'yi indirim ve
iade konusu yapabileceği tabiidir. Ancak sektörel
dış ticaret şirketlerinin ortakları dışındaki
satıcılardan ihraç kaydıyla mal alınmlarında
tecil-terkin uygulaması zorunludur.
Mevcut yasal düzenlemelerden anlaşılacağı üzere
imalatçı şirketlerin ihraç amacıyla mallarını
ihracatçılara satmaları mümkündür. Bu takdirde
imalatçı bu satış işleminden dolayı düzenleyeceği
fatura üzerinde öngörülen bilgileri içeren bir
açıklamayı yazılı olarak yapmak zorundadır.
Uygulamada bazı hallerde imalatçı sıfatına sahip
olmayanların da ihracatçılara mal teslim ettikleri
gözlenmektedir. Böyle bir durumda ihracatçıya mal
teslim eden mükellefin ihracat istisnasından
yararlandırılıp yararlandırılmayacağı sorusu akla
gelmektedir.
Bilindiği güzere yasal düzenleme gereği "ihrac etmek
şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim
edilen mallara ait katma değer vergisi ihracatçılar
tarafından ödenmez."
Dolayısıyla ihracatçı yurtdışına vergisiz mal ihraç
etmek zorunda olması, buna karşılık katma değer
vergisini ödemeden mal edinme hakkı bulunması
dolayısıyla, bu aşamada kendisine mal teslim eden
kuruluşun imalatçı olup olmaması ihracatçıyı
etkilememektedir. Başka bir anlatımla "ihraç
kaydıyla mal tesliminden dolayı tecil edilen katma
değer vergisinin, söz konusu emtianın imalatçısı
olmadığı ileri sürülerek gecikme zammı ile beraber
istenmesi söz konusu olamaz." Bu nedenle "gümrük
beyannamesinde belirtilmemekle beraber ihracatçıya
teslim edildiği ve ihraç edildiği kesin olan emtia
nedeniyle ihracat istisnasından yararlanabileceği"
yargı kararınca da kabul edilmiştir. (Danıştay
Dördüncü Daire E.No: 2006/1296, K.No: 2006/86 karar
tarihi 31.01.2006)
Gerçekte ihracatçı konumunda olan bir kuruluşun
yasal düzenlemeden kaynaklanan ihraç koşulu ile
vergisiz mal alma olanağı vergisel açıdan ihracatçı
tarafından sorun yaratmaması gereken bir haktır.
Çünkü imalatçı sıfatı ihracatçıyı katma değer
vergisi uygulaması açısından ilgilendirmemektedir.
İmalatçı vasfına sahip olmayanların ihracatçıya
vergisiz mal tesliminden dolayı ortaya çıkan
vergisel sorunlar bu bağlamda özel durumlar hariç
ihracatçıya, ihraç kaydıyla teslimat yapan mükellefe
aittir.
Veysi Seviğ
Dünya online
01.12.2006 |
|
