| |
Kur farkının yansıtılmasında KDV hesaplanır mı?
İhracatçı bir firma olarak,
teslimde bulunduğumuz müşterilerimizle yapmış
olduğumuz anlaşma neticesinde, bazen kur farkları
oluşuyor. Bu kur farklarını müşterimize fatura ile
yansıtmak istiyoruz. Bu faturada KDV hesaplayıp
hesaplamayacağımız konusunda bilgi verir misiniz?
3065 sayılı Katma Değer Vergisi' Kanunu’nun (KDVK)
26. maddesinde bedelin döviz ile hesaplanması
halinde dövizin, vergiyi doğuran olayın meydana
geldiği andaki cari kur üzerinden Türk parasına
çevrileceği belirtilmiştir. Ayrıca cari kuru belli
olmayan dövizlerin Türk parasına çevrilmesine
ilişkin esasların maliye ve Gümrük Bakanlığı'nca
belirleneceği de hükme bağlanmıştır. Dövizli
işlemlerde KDV matrahının tespiti amacıyla dikkate
alınması gereken kur, cari kurdur. Vergileme
alanında T.C. Merkez Bankası tarafından günlük
olarak belirlenen döviz alış kuru dikkate
alınmaktadır. Dövizle yapılan taksitli satışlar
nedeniyle ortaya çıkan kur farklarının “vade farkı”
olarak değerlendirilip, kur farkları için malın
teslim edildiği veya hizmetin yapıldığı tarihte
düzenlenen ilk faturaya atıfta bulunarak bir fatura
düzenlenmesi ve malın veya hizmetin tabi olduğu
oranda KDV hesaplanması gerekir. Kur farkı; vade
farkı ve faiz mahiyetinde bir matrah unsuru
olduğundan sözü edilen kanunun 24. maddesi gereğince
matraha dahildir.
Bu nedenle döviz cinsinden
bedelin taksitler halinde tahsil edilmesi halinde,
taksit tutarı üzerinden hesaplanacak kur farkı Katma
Değer Vergisi'ne tabi olacaktır. Kur farkı üzerinden
hesaplanacak Katma Değer Vergisi'nin, taksitin
tahsil edildiği dönemde beyan edilmesi
gerekmektedir. Ayrıca Maliye Bakanlığı'nın 09.6.1995
tarih ve 31729 sayılı özelgesinde “Döviz cinsinden
veya dövize endeksli olarak belirlenen Katma Değer
Vergisi hariç mal ve hizmet bedellerinin vergiyi
doğuran olayın meydana geldiği tarihten sonra
tamamen veya kısmen ödenmesi halinde, ödeme tarih
ve/veya tarihleri ile vergiyi doğuran olayın meydan
geldiği tarih arasında ortaya çıkan 'vade farkı'
mahiyetindeki kur farkları Katma Değer Vergisi'ne
tabi olup, verginin kur farkı bedeli üzerinden
ayrıca hesaplanarak ilgili dönemde beyan edilmesi
gerekmektedir” denilmektedir. Satıcı lehine oluşan
kur farklarının KDV yönünden vergilendirilmesinde
sorun bulunmamakta, lehe oluşan bu kur farkları KDV
Kanunu’nun 24/c maddesi kapsamında vade farkı olarak
kabul edilmekte ve KDV’ye tabi tutulmaktadır. Bedeli
döviz cinsinden veya dövize endeksli olarak yapılan
mal ve hizmet satışları nedeniyle kurlardaki düşme
nedeniyle satıcı aleyhine oluşan kur farklarının,
KDV Kanunu’nun 35. maddesi kapsamında “matrahta
değişiklik” olarak değerlendirilmesi ve satış
sırasında tespit edilen matrahın ve dolayısıyla KDV
tutarının buna uygun olarak düzeltilmesi gerekir.
Ali Egemen
Referans
21.08.2006 |
|
