|
İstanbul Defterdarlığı Defterdarlık Katma Değer Vergisi Gelir Müdürlüğü
SAYI : KDV.MUK.B.07.4.DEF.0.34.18.14.2453
KONU : Uluslar arası kara taşımacılığında kullanılmak üzere alınan aracın kiraya verilmesi durumunda ATİK alışında ödenen KDV’nin taşımacılık istisnası Kapsamında iadesinin yapılıp yapılamayacağı,
…………………………
İlgi yazınızda; ………….. ………….Ltd.Şti.nin ……. dönemi ile ilgili YMM…………… tarafından düzenlenen rapora istinaden ………….-YTL. KDV iade talebinde bulunduğu,
Raporun ………. no.lu inceleme döneminde elde edilen uluslar arası taşımacılık hasılatı başlıklı bölümünde; şirketin inceleme dönemindeki uluslararası taşımacılık hasılatını rapora ekli bulunan Uluslararası Eşya Taşımacılığı Acentelik Yetki Belgesi (G) kapsamında ve …………… Ltd.Şti.nin acentası olarak elde ettiği, rapora ekli bulunan Uluslararası Taşıma İşleri Yetki Belgesi’ne (H) istinaden de hasılat elde ettiği,
Yine, şirketin uluslararası taşımacılık hasılat listesinde bulunan araçların tamamının aktifinde kayıtlı olmakla birlikte günlük kiralama yapmak suretiyle de taşımacılık yaptığı,
Şirketin …….. dönemde satın aldığı … adet ……. ve … adet …….. ………….Şti.ne kiraya verdiği ve bunların alışlarında yüklendiği verginin iadesini talep ettiği,
Konuya örnek teşkil edecek ………….. tarih, …………. sayılı …………. görüşümüzde “İadenin sözü edilen treylerle uluslararası taşımacılık faaliyetinin bulunduğu dönemlerde yapılabileceği yani ilgili dönemde uluslararası taşımacılıkta kullanılmayan treylere ait ödenen vergilerin bu dönemde iadesinin talep edilemeyeceği tabiidir” denildiği, belirtildiğinden söz konusu rapora istinaden işlem yapılıp yapılamayacağı sorulmaktadır.
3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 14. maddesinin verdiği yetkiye istinaden 84/8889 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile, transit ve Türkiye ile yabancı ülkeler arasında deniz, hava, kara ve demiryolu ile yapılan yük ve yolcu taşıma işleri vergiden istisna edilmiştir.
Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 32. maddesi hükmüne göre, taşımacılık istisnası kapsamındaki işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisi, ödevlinin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak katma değer vergisinden indirilecek, indirimin mümkün olmaması halinde iade edilecektir.
Yine, 39 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin “İade Hakkı Doğuran İşlemlere ve İhraç Kaydıyla Teslimlere Ait Bildirim” başlıklı D bölümünde;
“Bildirimde yer alan “Yüklenilen Katma Değer Vergisi” başlıklı satırlardaki rakamlar bulunurken, yüklenilen toplam vergiler içinde, o dönemde gerçekleştirilen iade hakkı doğuran işlemlere isabet eden kısım hesaplanacaktır. Bu hesaplama sonucu bulunacak vergi, daha önceki beyannamelerde indirimle giderilip giderilemediğine bakılmaksızın, bu satırlarda beyan edilecektir.
Yüklenilen vergiler kapsamına, iade hakkı doğuran işlemle ilgilendirilebilen normal alış ve giderler genel imal ve genel idare giderleri ile amortismana tabi iktisadi kıymet için yapılan harcamalara ilişkin vergiler girmektedir. Ancak; amortismana tabi iktisadi kıymetlerden işleme isabet eden pay, beyannamenin 92. satırında ayrıca hesaplanacağından bu satırlarda yer almayacaktır.
İade hakkı doğuran işlemlerle ilgilendirilebilen normal alış ve giderler ile genel imal ve genel idare giderlerinden bu dönemde gerçekleştirilen işleme isabet eden pay ise, daha önceki Genel Tebliğ’lerde yer alan açıklamalar dikkate alınarak hesaplanacaktır.
Amortismana tabi iktisadi kıymeti kısmen veya tamamen iade hakkı doğuran işlemlerde kullanılan ve iade talebinde bulunan mükellefler, iade hakkı doğuran işlem için yüklendikleri toplam katma değer vergisi içindeki amortismana tabi iktisadi kıymetlere ait olarak iade edilecek kısmı hesaplayarak 92. numaralı satırda beyan edeceklerdir.”şeklinde açıklanmıştır.
Bu hesaplama şöyle yapılacaktır;
“ O dönemdeki iade hakkı doğuran işlemlere ait teslim ve hizmet bedeli olarak 89 numaralı satırda beyan edilen tutar, genel vergi oranı ile çarpılacaktır. Genel vergi oranı, beyannamenin ait olduğu dönemde, Bakanlar Kurulu Kararı Eki Kararları ekli listelerde yer alan mal ve hizmetlerin dışında kalan işlemlere uygulanmakta olan vergi oranıdır.
Çarpma işlemi sonucu bulunacak tutardan, önce iade hakkı doğuran işlemlere ilişkin olarak amortismana tabi iktisadi kıymetler dışındaki alımları nedeniyle yüklenilen katma değer vergisi tutarından, indirilemeyip iade edilecek kısmın gösterildiği 91 numaralı satırdaki tutar düşülecektir. Kalan tutar, beyannamenin 58 numaralı satırında beyan edilen miktarla kıyaslanacaktır. 58 numaralı satırdaki tutarın, kıyaslanacak tutardan büyük olması halinde; bu satıra, kıyaslanacak tutar yazılacaktır. 58 numaralı satırdaki tutarın kıyaslanacak tutardan küçük olması halinde ise bu satıra 58 numaralı satırdaki tutar yazılacaktır.”denilmektedir.(Beyannamenin değişmiş olması halinde ilgili satıra yazılacağı tabiidir.)
Benzer bir konuyla ilgili olarak Bakanlık Makamı’ndan alınan 24.03.1997 tarih, 12172 sayılı yazıda;
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 14. maddesinin verdiği yetkiye istinaden 84/8889 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile transit ve Türkiye ile yabancı ülkeler arasında deniz, hava, kara ve demiryolu ile yapılan yük ve yolcu taşıma işleri vergiden istisna edilmiştir.
Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 32. maddesine göre bu faaliyetlerle ilgili olarak yüklenilen vergiler indirim konusu yapılabilecek, indirimin mümkün olmaması halinde ise iade edilebilecektir.
Karayolu ile uluslararası yolcu ve eşya taşımaları hakkındaki yönetmelik hükümlerince C-2 Yetki Belgesine sahip firma, C-2 Yetki Belgesine sahip olmayan bir taşıt sahibi ile kira sözleşmesi yaparak, söz konusu aracı belirli bir süre ile (C-2) Yetki Belgesine kaydedip bu aracı uluslararası taşımada kullanabilme hakkına haiz bulunmaktadır. Taşıt kira sözleşmesi ise, “Taşımacı (C-2 yetki belgesine sahip firma) ile taşıt sahibi arasında hukuki ve ticari nitelikleri taşıyan bir anlaşmadır” şeklinde tanımlanmıştır.
Bu durumda, adı geçen şirketin C-2 yetki belgesine sahip olmadığından ve uluslararası yük ve taşımacılığı C-2 yetki belgesine haiz olan ……………………….Tic.Koll.Şti. adıyla gerçekleştirildiğinden,……………………………Tic.Koll.Şti.nin bağlı bulunduğu vergi dairesine bu işlemle ilgili olarak herhangi bir iade mahsup talebinde bulunmayacağına dair taahhütname vermesi halinde, uluslararası taşımacılık istisnası kapsamında işlem yapılması mümkün olabilecektir.”denilmektedir.
Öte yandan, 94/4 Sıra No.lu SM,SMMM ve YMM Kanunu İç Genelgesinde ilgili vergi dairelerine teslim edilecek YMM Tasdik Raporlarının tebliğlerle belirlenen rapor dispozisyonuna uygun olarak düzenlenmeyen veya eksik bilgi ihtiva edenlerin işleme konulmadan önce yeniden düzenlenmesi için ilgili YMM’e iade edilmesi, bunun sağlanamaması durumunda ise iade yapılmadan bu raporların Bakanlığımıza gönderilmesinin gerekmekte olduğu açıklanmıştır.
Diğer taraftan, rapor ekinde yer alan, belgelerin tetkikinde; …………Şti. adına düzenlenen ………. Belgesinde ……….. plakalı araçların sözleşmeli taşıtlar olarak yer aldığı,
Ayrıca, söz konusu araçların aşağıda belirtilen ……. ve ……….. ile ……………… Ltd.Şti. adına işlem gördüğü görülmüştür.
Buna göre; yukarıda sözü edilen iç genelge uyarınca YMM YMM…………..’den C-2 yetki belgesine haiz olmayan ………….. Şti.nin C-2 yetki belgesine haiz olan …………………. Ltd. Şti. adına uluslararası taşımacılığı gerçekleştirdiğini ve ……………. Şti.nin bu uluslararası taşımacılıkla ilgili Katma Değer Vergisi iade-mahsup talebinde bulunmayacağına dair bağlı bulunduğu vergi dairesine taahhütname verdiğini tevsik etmesinin istenilmesi, YMM tarafından söz konusu bilgilerin ibraz edilmesi halinde tereddüt edilecek başkaca bir husus yoksa genel esaslar çerçevesinde YMM raporuna göre işlem yapılabilecektir.
Ayrıca, bu şekilde yapılacak olan iade kapsamına uluslararası taşımacılıkta kullanılan söz konusu taşıtların alımında ödenen KDV’den de pay verilebileceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini ve gereğini rica ederim.
|