|
Maliye Bakanlığından:
TÜRKİYE – AVRUPA BİRLİĞİ ÇERÇEVE
ANLAŞMASI GENEL TEBLİĞİ (SIRA NO: 2)
(20.4.2006)
Avrupa Birliği (AB) ve Türkiye
arasında, AB’nin finanse ettiği
ya da
Türkiye-AB ortak finansmanı ile
yürütülen projeler, faaliyetler ve
eylemler çerçevesinde yapılan mal ve
hizmet alımları, işler ve işlemlere
ilişkin Türkiye ile AB arasındaki
idari işbirliğine dair kuralların
ortaya konulması amacıyla imzalanan
Türkiye Cumhuriyeti ile AB
arasındaki mali işbirliği
çerçevesinde temin edilecek mali
yardımların uygulanmasına ilişkin
“Çerçeve Anlaşma”, Türkiye Büyük
Millet Meclisi tarafından, 26.2.2005
tarih ve 25739 sayılı Resmi
Gazete’de yayımlanan 22.2.2005 tarih
ve 5303 sayılı Kanunla onaylanması
uygun bulunmuş, Bakanlar Kurulunca
17.3.2005 tarih ve 2005/8636 sayılı
Kararla onaylanmak suretiyle
15.4.2005 tarih ve 25787 sayılı
Resmi Gazete’de yayımlanarak
yürürlüğe girmiştir.
Çerçeve Anlaşma’nın vergi
muafiyetleri ile ilgili hükümlerinin
uygulama usul ve esasları da 1 Sıra
No’lu
Türkiye-Avrupa Birliği Çerçeve
Anlaşması Genel Tebliği1inde
belirlenmiştir.
Söz konusu Tebliğde; mükellef
olmayan Avrupa Topluluğu (AT)
yüklenicilerinin bu Anlaşma
kapsamında satın aldıkları mal,
hizmet ve işlerle ilgili
yüklendikleri ve indirim konusu
yapamadıkları katma değer vergisinin
(KDV) iadesi için Maliye Bakanlığı
Gelir İdaresi Başkanlığına
başvuracağı belirtilmişti.
Bu tebliğde, KDV yönünden
mükellefiyeti bulunmayan AT
yüklenicilerine bu Anlaşma
kapsamında satın aldıkları mal,
hizmet ve işlerle ilgili ödedikleri
katma değer vergisinin iadesine
ilişkin usul ve esaslar, iadeye
ilişkin vergi dairesince yapılacak
iş ve işlemler ile uygulamada ortaya
çıkan bazı tereddütlere yönelik
açıklamalara yer verilmiştir.
I- KDV
Yönünden Mükellefiyet Kaydı Olmayan
AT Yüklenicilerine Yapılacak Katma
Değer Vergisinin İadesine İlişkin
Esaslar:
Çerçeve Anlaşma’nın “İşbirliğinin
Genel Esasları” başlıklı EK
A’nın
8’inci maddesinin 3’üncü fıkrasında;
“AT yüklenicileri, AT sözleşmesi
kapsamında sunulan herhangi hizmet
veya tedarik edilen mal veya yapılan
iş için katma değer vergisinden muaf
tutulacaklardır. Bir tedarikçi
tarafından AT yüklenicisine temin
edilen mallar veya sunulan hizmetler
veya yapılan işler de katma değer
vergisinden muaf tutulacaktır. Bu
muafiyet sadece AT sözleşmesi
kapsamında AT yüklenicisi tarafından
teslim edilen mallar veya sunulan
hizmetler veya yapılan işler ile
bağlantılı olarak temin edilen
mallara veya sunulan hizmetlere veya
yapılan işlere uygulanacaktır.
Bir AT yüklenicisi veya bu Anlaşmada
öngörüldüğü şekilde muafiyete hak
kazanan AT yüklenicisine mal teslim
eden ve/veya hizmet sunan veya iş
yapan herhangi bir tedarikçi, bu
Anlaşmada öngörüldüğü şekilde katma
değer vergisinden muaf olarak teslim
ettiği mallar veya sunduğu hizmetler
veya yürüttüğü işlerle ilgili olarak
ödediği katma değer vergisini, diğer
işlemleri için tahsil ettiği katma
değer vergisinden indirme hakkına
sahiptir. Eğer AT yüklenicisi veya
tedarikçi bu imkânı kullanamazsa,
katma değer vergisinin iadesine
ilişkin Türk Kanunu kapsamında
istenilen gerekli belgeleri
ekleyerek vergi idaresine yazılı
talepte bulunması halinde bu talebi
takip eden azami 10 günlük bir
sürede vergi idaresi KDV iadesini
yapacaktır.
KDV muafiyeti bu Anlaşmanın
imzalanmasından sonra mevcut katma
değer vergisinin yerini alan veya bu
vergiye ek olarak tesis edilebilecek
olan herhangi bir benzeri vergiye de
uygulanacaktır.
İlgili vergi idaresi bu Anlaşma
hükümleri uyarınca muafiyet tanınan
AT yüklenicisine yazılı talebi
üzerine, bu muafiyeti teyit eden bir
sertifika verecektir. Söz konusu
talep, talep eden AT yüklenicisinin
kimliği ve statüsünü teyit eden
belgeyi de içermelidir. Vergi makamı
bu sertifikayı verecek veya azami 30
takvim günü içinde geçerli sebeple
reddedecektir."
hükmü yer almaktadır.
Çerçeve Anlaşmanın 6’ncı maddesinin
3’üncü fıkrasında ise, bu Anlaşmanın
vergi muafiyetlerini düzenleyen
6’ncı maddesi ile Anlaşmanın eki EK
A'nın
8/3’üncü maddesinin 10 Eylül 2000
tarihinden itibaren geçerli olacağı
hükmüne yer verilmiştir.
KDV yönünden mükellefiyet kaydı
olmayan AT yüklenicileri, Çerçeve
Anlaşma kapsamında olup, bu
Anlaşmanın vergi muafiyetlerine
ilişkin hükümlerinin uygulanmaya
başlanmış sayıldığı 10 Eylül 2000
tarihinden sonra imzalanan ve
sonuçlanan ya
da halen devam etmekte olan AT
sözleşmeleri kapsamında tedarik
ettikleri mal, hizmet veya işler
nedeniyle ödedikleri ve sözleşme
makamından tahsil edemedikleri katma
değer vergilerini aşağıdaki usul ve
esaslara uygun olarak iade
alabileceklerdir.
Öncelikle, AB
ya da Türkiye - AB ortak
finansmanı ile yürütülen projeler,
faaliyetler ve eylemlerle ilgili
olarak imzalanan sözleşmenin;
Çerçeve Anlaşma kapsamında olan bir
AT sözleşmesi olduğunu ve bu
sözleşme kapsamında tedarik edilen
mal, hizmet ve işlerin katma değer
vergisinden muaf olduğunu
teyiden,
yükleniciler sözleşmenin süresi
bitmiş olsun olmasın, 1 Sıra
No’lu
Türkiye-Avrupa Birliği Çerçeve
Anlaşması Genel Tebliği’nde
belirtilen belgelerle (Dilekçe,
Sözleşme makamınca onaylı Bilgi
Formu ve sözleşmenin örneği)
birlikte Maliye Bakanlığı Gelir
İdaresi Başkanlığına müracaat
edeceklerdir.
Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi
Başkanlığına müracaat eden
yüklenicilere, yapmış oldukları
sözleşmenin, Çerçeve Anlaşma
kapsamına giren bir sözleşme olup
olmadığı, Çerçeve Anlaşma kapsamına
giren bir sözleşme olması halinde,
bu sözleşme kapsamında tedarik
edilen ve katma değer vergisinden
muaf olan mal, hizmet veya işler
nedeniyle ödenen ve sözleşme
makamından tahsil edilemeyen katma
değer vergisinin iadesine ilişkin
bir özelge
verilecektir.
AT yüklenicileri iade için, Maliye
Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı
tarafından tespit edilmiş ve
kendilerine verilen
özelgede
belirtilen vergi dairesine,
aşağıdaki belgelerle birlikte
başvuracaklardır.
1-
İade talep dilekçesi,
2-
Sözleşme Makamı tarafından AT
sözleşmesi kapsamında yapılan
harcamaya ait olduğu onaylanmış
yüklenilen KDV tablosu,
3-
Mal ve hizmet alımları ile
yaptırılan işlere ilişkin fatura ve
benzeri belgelerin aslı veya onaylı
örnekleri,
4-
Sözleşme makamı tarafından,
kendisine ibraz edilen fatura ve
benzeri belgeler karşılığında
yapılan ödemelere ilişkin
makbuzların aslı veya onaylı
fotokopisi,
5-
Kendisine Maliye Bakanlığı
Gelir İdaresi Başkanlığınca verilen
özelge
örneği veya KDV İstisna
Sertifikasının onaylı fotokopisi,
6-
Katma değer vergisinden başka
bir vergi türünden mükellefiyet
kaydı bulunması halinde, bu vergi
türünden dolayı borcu olup
olmadığına dair ilgili vergi
dairesinden alınan yazı.
Aranılan belgelerin fotokopilerinin
verilmesi halinde, AT yüklenicisi
tarafından bu fotokopilerin aslının
aynısı olduğuna dair bir şerh
verilerek, varsa kaşe tatbiki ve
imzalanması suretiyle onaylanması
gerekir.
Yüklenilen KDV tablosunda, 84 Seri
No’lu
Katma Değer Vergisi Kanunu Genel
Tebliği’nin2 1.1.3.1
bölümünde belirtilen bilgilere yer
verilecektir. Sözleşme makamı, AT
yüklenicisine Avrupa Birliği
fonundan yapılan ödemenin KDV dahil
olup olmadığı konusunda yüklenilen
KDV tablosuna şerh düşerek,
yetkilinin ismi, unvanı ve tarihi
belirtilmek suretiyle
onaylayacaktır.
Sözleşme makamı, AB Komisyonu ile AB
Komisyonu tarafından AB fonlarını
kullandırmakla görevlendirilen ve AT
yüklenicisi ile AT sözleşmesini
imzalayan kurum veya kuruluşlardır.
II-Sözleşme Makamınca Ödenen Katma
Değer Vergisinin İadesi:
AT sözleşmesi kapsamında yapılan
mal, hizmet alımı ve işlerle ilgili
olarak yüklendikleri katma değer
vergisinin iadesini talep edecek çok
sayıda AT yüklenicisi bulunması
halinde, Sözleşme Makamı katma değer
vergisini ilgili AT yüklenicisine
ödeyip, bu ödediği vergiyi Maliye
Bakanlığı Gelir İdaresi
Başkanlığınca belirlenen vergi
dairesine başvurarak iade alabilir.
Sözleşme Makamı vergi dairesine her
bir AT yüklenicisine ödediği katma
değer vergisini ve ilgili AT
sözleşmelerini içeren bir liste ve
ödeme makbuzunun aslı veya onaylı
fotokopisini ibraz edecektir.
Listede; AT sözleşmesinin tarihi,
sayısı, AT yüklenicisinin adı veya
unvanı, konusu, tutarı ile ödeme
makbuzunun tarih, sayı, tutarı ve
ödenen KDV tutarına yer verilecek,
5303 sayılı Kanunla onaylanan
Çerçeve Anlaşma kapsamında olduğu
belirtilerek onaylanacaktır.
III-Vergi Dairesince Yapılacak
İşlemler:
Vergi Dairesi Başkanlıkları, Vergi
Dairesi Başkanlığının olmadığı
yerlerde Defterdarlıklar,
otomasyonlu bir vergi dairesini
iadeyi yapmakla görevlendirerek, bu
Tebliğin yayımından itibaren 10 gün
içerisinde Maliye Bakanlığı Gelir
İdaresi Başkanlığına
bildireceklerdir.
Tespit edilen ilgili vergi
dairesince, yukarıda belirtilen
belgelerle birlikte müracaat eden AT
yüklenicisine, öncelikle hiçbir
vergi türünden mükellefiyet kaydı
bulunmaması halinde potansiyel bir
vergi kimlik numarası verilecektir.
Eğer KDV dışında başka bir vergi
türünden mükellefiyet kaydı varsa,
buna ilişkin vergi kimlik
numarasından iade dilekçesi kabul
edilecektir.
Vergi dairesi iade talebini, nakden
veya mahsuben iade talep edilip
edilmediğine bakmaksızın gerekli
incelemeler yapıldıktan sonra yerine
getirecektir.
İade işlemleri sırasında 84 Seri
No’lu
Katma Değer Vergisi Genel
Tebliği’nin “Özel Esaslar”
bölümündeki düzenlemeler saklı
kalmak kaydıyla, yukarıda istenilen
belgeler dışında herhangi bir belge
istenilmeyecektir.
AT sözleşmesinde yer alan bedeli
aşan harcamalara ait KDV ile
yüklenici tarafından AT sözleşmesi
kapsamında ödenen ve sözleşme
makamından tahsil edilen KDV
yükleniciye iade edilmez.
IV-
Diğer Hususlar:
Çerçeve Anlaşma ve 1 Sıra
No’lu
Türkiye-Avrupa Birliği Çerçeve
Anlaşması Genel Tebliği’nin
uygulamasında ortaya çıkan bazı
tereddütlerle ilgili açıklamalar
aşağıda yer almaktadır.
a- Katılım öncesi danışman dışında,
bir eşleştirme anlaşması veya
sözleşmesine dahil uzmanlar,
eşleştirme sözleşmesi kapsamında
yapacakları mal ve hizmet alımı ile
işlerle ilgili olarak Çerçeve
Anlaşmada yer alan vergi
muafiyetlerinden yararlanmaları için
görevli oldukları eşleştirme
sözleşmesine referansı da içeren
muafiyet talep dilekçesi ve aynı
eşleştirme sözleşmesi uyarınca
kendisine istisna sertifikası
verilen katılım öncesi danışman
tarafından onaylı bu uzmanların
isimlerini ve kalacakları süreleri
içeren bir liste ile Maliye
Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığına
başvurarak muafiyet talebinde
bulunacaklardır.
Aynı grupta gelen uzmanlar, her
birinin dilekçede imzası olmak
kaydıyla tek bir dilekçe ile de
muafiyet talebinde
bulunabileceklerdir. Bu talep
üzerine muhataplarına ibraz etmeleri
için, kendilerine AT sözleşmesi
kapsamında yaptıkları mal ve hizmet
alımı ile işlerin katma değer
vergisinden muaf olduğu hususunda
özelge
verilecektir.
b-
Yıllara sari inşaat - taahhüt işi
yapan AT yüklenicileri, bu inşaat -
taahhüt işi ile ilgili olarak
yüklendikleri ve ilgili dönemde
verdikleri KDV beyannamesinde
indiremedikleri katma değer
vergisini, 1 Sıra
No’lu
Türkiye-Avrupa Birliği Çerçeve
Anlaşması Genel Tebliği’nde
belirtilen usul ve esaslar dahilinde
iade alabileceklerdir. Ancak 84 Seri
No’lu
Katma Değer Vergisi Genel
Tebliği’nde belirtilen satış
faturaları yerine, ilgili
vergilendirme döneminde yaptıkları
işle ilgili
hakediş belgeleri
karşılığında sözleşme makamınca
yapılan ödemeye ilişkin verilen
makbuzun yüklenilen KDV tablosuna
eklenmesi yeterli olacaktır.
Tebliğ olunur.
________________________
1 20.05.2005
tarih ve 25820 sayılı
Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
2
23.11.2001 tarih ve 24592 sayılı
Resmi Gazete’de yayımlanmıştır. |
