3065 sayılı Katma Değer
Vergisi Kanunu uygulamasına ilişkin olarak aşağıdaki
düzenleme ve açıklamaların yapılmasına ihtiyaç
duyulmuştur.
1.
KÜLTÜR VE TABİAT VARLIKLARINI KORUMA KANUNU
KAPSAMINDAKİ İŞLEMLERDE İSTİSNA UYGULAMASI
Katma Değer Vergisi Kanununun 17 nci maddesinin 2 nci
fıkrasına 5226 sayılı Kanunun 19 uncu maddesiyle
eklenen (d) bendinde 2863 sayılı Kültür ve Tabiat
Varlıklarını Koruma Kanunu kapsamındaki tescilli
taşınmaz kültür varlıklarının rölöve, restorasyon ve
restitüsyon projelerine münhasır olmak üzere, bu
projelendirmelerden yararlananlara verilen mimarlık
hizmetleri ile projelerin uygulanması kapsamında
yapılacak teslimlerin katma değer vergisinden istisna
olacağı hükme bağlanmış, istisna kapsamına girecek mal
ve hizmetler ile bunların asgari standartları ve bu
bendin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları tespit
etmeye Maliye Bakanlığı yetkili kılınmıştır.
Bu
yetkiye dayanılarak söz konusu istisna uygulamasının
usul ve esasları aşağıdaki şekilde belirlenmiştir.
1.1. İstisna Kapsamına Giren Mal ve Hizmetler
İstisna kapsamına tescilli taşınmaz kültür
varlıklarının sadece rölöve, restorasyon ve
restitüsyon projelerine ilişkin olarak, bu
projelendirmelerden yararlananlara verilen mimarlık
hizmetleri ile projelerin uygulanması kapsamında
yapılacak mal teslimleri girmektedir.
11/06/2005 tarih ve 25842 sayılı Resmi Gazete’de
yayımlanan “Koruma, Uygulama ve Denetim Büroları,
Proje Büroları ile Eğitim Birimlerinin Kuruluş, İzin,
Çalışma Usul ve Esaslarına Dair Yönetmelik”te
tanımlanan I. grup yapılar hariç olmak üzere, tescilli
taşınmazların fonksiyon ve konfor şartları gereği
kullanıma yönelik donanımı ve proje hizmetleri (klima,
jakuzi, yangın hassas algılama, kapalı devre kamera
sistemi, tefriş elemanları vb.) istisna kapsamına
dahil değildir.
Tescilli taşınmaz kültür varlıklarına ilişkin bu
istisna uygulamasından yararlanabilmek için bu
varlıkların sahibi olmak şart değildir. Sponsorluk vb.
sözleşmelerle kültür varlıklarının rölöve, restorasyon
veya restitüsyon projelerini gerçekleştirecek olanlar
da bu istisnadan yararlanabilecektir.
Örnek:
Taşınmaz kültür varlığı olarak Vakıflar Genel
Müdürlüğü adına tescil edilmiş olan bir çeşmenin,
yapılan bir sözleşme ile (A) Şirketi tarafından
restore edilmesi işleminde, (A) Şirketinin bu bölümde
belirtilen mal ve hizmet alımlarında istisna
uygulanabilecektir.
1.2. İstisna Kapsamına Giren İşlemlerde Alt Sınır
İstisna kapsamında satın alınacak mal ve hizmet
bedellerinin asgari tutarı, 213 sayılı Vergi Usul
Kanununun 232 nci maddesinde öngörülen ve ilgili
dönemde uygulanmakta olan fatura düzenleme sınırı
olarak tespit edilmiştir.
Aynı faturada istisna kapsamına giren birden fazla mal
veya hizmetin yer alması ve bunların bedelleri
toplamının fatura düzenleme sınırını aşması halinde
vergi hesaplanmayacaktır. Aynı belgede istisna
kapsamına giren ve girmeyen işlemlerin birlikte yer
alması halinde ise her bir işlem, tür ve tutar
itibariyle ayrı ayrı gösterilecek, istisna kapsamına
giren işlemlere ait bedeller toplamının fatura
düzenleme sınırından fazla olması halinde, sadece
istisna kapsamına girmeyen işlem bedellerinin toplamı
üzerinden vergi hesaplanacaktır.
1.3. İstisna Uygulaması
İlgili Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Bölge
Kurulu Müdürlüğü veya Tapu Sicil Müdürlüğünden tescil
kaydı alınan taşınmaz kültür varlığına ait rölöve,
restorasyon ve restitüsyon projeleri ile proje
kapsamındaki işlerde kullanılacak malzemeler liste
halinde proje müelliflerince hazırlanacaktır.
Hazırlanılan proje ve analizler, belediye sınırları
içerisinde belediyeye, belediye sınırları dışında
valiliğe onaylatılarak koruma bölge kuruluna
sunulacaktır. Koruma bölge kurulu, tescilli taşınmaza
ait proje ile malzeme listesini inceleyip uygun
bulduğu takdirde, projeyi onaylayarak projeden
yararlanacak olana bu Tebliğ ekinde yer alan örneğe
uygun olarak hazırlayacağı istisna belgesini
verecektir.
Bu
belgenin ekinde yer alan listede, istisna kapsamında
işlem görecek mal ve malzemeler sıra numarası verilmek
suretiyle cins ve miktar (adet, kg, m3 vb.) olarak
açıkça belirtilecektir. İstisnadan yararlanacak
olanlar istisna belgesi ve listeyi mal aldığı
satıcılara ibraz ederek bu işlemlerde katma değer
vergisi uygulanmamasını talep edecektir. Satıcılar bu
kapsamda teslim ettikleri malların listedeki sıra
numarasını, cinsini ve teslim ettikleri miktarı
listenin arka yüzüne yazarak imzalamak ve kaşe basmak
suretiyle onaylayacak ve bu şekilde yapılan satışlarda
katma değer vergisi uygulanmayacaktır. Kendilerine
istisna belgesi ibraz edilen satıcıların, talep edilen
malın listedeki miktarı ile bu maldan daha önce ne
kadar satın alındığını listenin arka yüzündeki
şerhlerden kontrol etmesi, kendilerinden talep edilen
malın listedeki miktarı aşması halinde aşan kısmı için
istisna kapsamında işlem yapmayıp katma değer vergisi
uygulaması gerekmektedir. İstisna belgesi ile arka
tarafına satıcı tarafından şerh düşülmüş listenin
alıcı tarafından onaylanmış bir örneği satıcıya
verilecektir. Satıcıların bu örnekleri Vergi Usul
Kanununun muhafaza ve ibraz hükümlerine göre
saklamaları gerekmektedir.
Diğer taraftan, Katma Değer Vergisi Kanununun 30/a ve
32 nci maddeleri gereğince, vergiye tabi olmayan veya
32 nci maddede sayılanlar hariç olmak üzere vergiden
istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet
ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu
mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan katma
değer vergisi, mükellefin vergiye tabi işlemleri
üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden
indirilememektedir.
Bu
Tebliğin konusunu teşkil eden ve Katma Değer Vergisi
Kanununun 17/2-d maddesinde yer alan istisna aynı
Kanunun 32 nci maddesinde sayılmadığından, yukarıda
belirtilen mal teslimleri ile mimarlık hizmetini yapan
mükellefler tarafından bu işlemlerle ilgili alış ve
giderler dolayısıyla yüklenilen katma değer vergisi
indirim konusu yapılamayacak, indirilemeyen vergi,
gelir veya kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde
işin mahiyetine göre gider, maliyet ya da kanunen
kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınacaktır.
Söz
konusu istisna nedeniyle yüklenilen vergilerin daha
önce indirim konusu yapılmış olması halinde bu
vergiler, işlemin yapıldığı döneme ait 1 No.lu Katma
Değer Vergisi Beyannamesinin 30 uncu satırına dahil
edilmek suretiyle indirim hesaplarından çıkarılacak ve
aynı dönemde gider, maliyet veya kanunen kabul
edilmeyen gider hesaplarına intikal ettirilecektir.
2.
İZMİR ÜNİVERSİADE OYUNLARI HAZIRLIK VE DÜZENLEME
KURULUNA YAPILAN TESLİM VE HİZMETLERDEN DOĞAN İADE
TALEPLERİ
Katma Değer Vergisi Kanununun 5398 sayılı Kanunla
değişik geçici 22 nci maddesinin 1 inci fıkrası ile
2005 yılında İzmir Kentinde yapılacak Dünya
Üniversitelerarası Spor Oyunlarına ilişkin olmak üzere
İzmir Üniversiade Oyunları Hazırlık ve Düzenleme
Kurulu ile bu oyunlarda kullanılmak şartıyla söz
konusu Düzenleme Kurulunun onayladığı kurum ve
kuruluşlara yapılacak teslim ve hizmet ifaları ve bu
maddenin yürürlüğe girdiği tarih itibariyle mevcut
olan Organizasyon Komitesi tarafından teslim alınan
malların İzmir Üniversiade Oyunları Hazırlık ve
Düzenleme Kuruluna teslimi katma değer vergisinden
istisna edilmiştir.
Aynı maddenin 2 nci fıkrasında, bu istisna dolayısıyla
yüklenilen vergilerin, vergiye tabi işlemler üzerinden
hesaplanan vergilerden indirilebileceği, indirim
yoluyla telafi edilemeyen kısmın, bu Kanunun 32 nci
maddesi gereğince istisna kapsamında işlem yapan
mükellefin talebi üzerine nakden veya mahsuben iade
edileceği, 3 üncü fıkrasında ise Maliye Bakanlığının
istisnanın usul ve esaslarını belirlemeye yetkili
olduğu hükme bağlanmıştır.
Bu
yetkiye dayanılarak, söz konusu istisna kapsamında
gerçekleşen teslim ve hizmetlerle ilgili olarak
yüklenilen ve indirim konusu yapılamayan vergilerin,
84 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin mal
ihracından doğan katma değer vergisi iadelerine
ilişkin esaslar çerçevesinde nakden veya mahsuben iade
edilmesi uygun görülmüştür. İade için YMM tasdik
raporu ibraz edilen durumlarda da ihracat istisnası
için öngörülen limitler geçerli olacaktır.
Öte
yandan, mükellefler iade talep ettikleri dönem
beyannamesine;
-istisna kapsamında yapılan teslim ve hizmetlere ait
faturaların fotokopisi veya listesini,
-istisna kapsamındaki satışlara ait yüklenilen vergi
tablosunu,
-istisnaya konu işlemlerin gerçekleştiği döneme
ilişkin indirilecek katma değer vergisi listesini,
ekleyeceklerdir.
İade talebi bir dilekçe ile yapılacaktır. Nakden veya
mahsuben iade taleplerinin geçerlik kazanabilmesi için
beyanname ve dilekçenin verilip yukarıda belirtilen
eklerin eksiksiz olarak tamamlanmış ve iade için
teminat verilmesini gerektiren durumlarda teminat
mektubunun vergi dairesine ibraz edilmiş olması
gerekmektedir. Ancak, bu Tebliğin yayımından önce
istisna kapsamındaki işlemler ile iadesi gereken
vergiyi beyan eden ve usulüne uygun bir dilekçe ile
mahsup isteminde bulunan mükelleflerin yukarıdaki
belgeleri Tebliğin yayımından sonra vergi dairesine
ibraz etmeleri halinde mahsup işlemi dilekçe tarihi
itibariyle sonuçlandırılacaktır.
3.
LİMAN VE HAVA MEYDANLARININ İNŞASI, YENİLENMESİ VE
GENİŞLETİLMESİNE İLİŞKİN İSTİSNA
Katma Değer Vergisi Kanununun 13 üncü maddesine 5228
sayılı Kanunla eklenen (e) bendi ile liman ve hava
meydanlarının inşası, yenilenmesi ve genişletilmesi
işlerini fiilen kendisi yapan veya yaptıran
mükelleflere bu işlere ilişkin olarak yapılan mal
teslimleri ve inşaat taahhüt işleri istisna kapsamına
alınmış, istisnanın uygulanmasına ilişkin usul ve
esaslar 93 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel
Tebliğinin (1.3.) bölümünde açıklanmıştır.
Bu
düzenlemelerle ilgili olarak uygulamada bazı
tereddütlerin ortaya çıktığı anlaşıldığından aşağıdaki
açıklamalara gerek duyulmuştur.
3.1. İstisnanın Muhatabı
Tek
safhada uygulanacak olan istisnadan, gerçek usulde
katma değer vergisi mükellefi olmaları şartıyla, inşa,
yenilenme ve genişletme işlerini dışarıdan mal ve
hizmet satın almak suretiyle kendi imkanları ile
bizzat yapan veya kısmen veya tamamen yüklenicilere
yaptıran kurum, kuruluş ve işletmeler
faydalanabilecektir. İstisna kapsamına girecek mal ve
hizmetler ile uygulanacak asgari limit 93 Seri No.lu
Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde açıklanmıştır.
Mükellef işi bizzat yapıyorsa bu işle ilgili mal ve
hizmet alışlarında, sözü edilen Genel Tebliğdeki
kapsam ve asgari limitle ilgili düzenlemeler göz
önünde tutulmak şartıyla katma değer vergisi
uygulanmayacak, bu mal ve hizmetleri temin edenlerin
alışları ise vergiye tabi olacaktır.
Mükellef işi yüklenicilere yaptırıyorsa yüklenicilerin
düzenleyecekleri faturalarda da katma değer vergisi
hesaplanmayacak, ancak yüklenicilerin bu işle ilgili
mal ve hizmet alışlarında genel hükümler çerçevesinde
katma değer vergisi uygulanacaktır.
Öte
yandan, yüklenicinin yaptığı işin bütünü içinde 93
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde
istisna kapsamına dahil edilmeyen mal ve hizmetlerin
bulunması halinde bunların ayrıca fatura edilmesi ve
bu teslim veya hizmet bedelleri üzerinden katma değer
vergisi hesaplanması gerekmektedir.
3.2. Yap-İşlet-Devret Modelinde İstisna Uygulaması
93
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde, liman
ve hava meydanlarının inşa, yenilenme ve genişletme
işlerini 3996 sayılı Kanun kapsamında yap-işlet-devret
modeli çerçevesinde bizzat yapan veya başkalarına
yaptıran mükelleflerin de istisnadan
faydalanabilecekleri açıklanmıştır.
Yap-işlet-devret modeline göre liman ve hava
meydanlarının inşa, yenilenme veya genişletilmesi
işlerinin bu yerlerde kısmen ya da tamamen sağlanacak
işletme hakkı karşılığında üstlenilmesi mümkün
bulunmaktadır. Bu durumda sözü edilen istisna, işletme
hakkını devralan ve bunun karşılığında inşa, yenilenme
ve genişletme işini üstlenen mükellefin alışlarında
uygulanacak, istisna belgesi de sadece işletme hakkını
yap-işlet-devret modeli çerçevesinde devralan firmaya
verilecektir. Bu firmanın sayılan işleri bizzat
yapabileceği gibi, yüklenicilere de yaptırması
mümkündür. Her iki durumda da istisna uygulaması
(3.1.) bölümündeki açıklamalara göre yürütülecektir.
Öte
yandan, işletme hakkını devralan firmanın,
tasarrufundaki işletme hakkını kısmen veya tamamen,
üstlendiği işin yaptırılması karşılığında alt
firmalara devretmesi halinde alt firmanın istisnadan
faydalanması mümkün değildir. Yap-işlet-devret
sözleşmesini imzalayarak işletme hakkını devralan
firmanın sayılan işleri bedel karşılığında yaptırdığı
yüklenicilere veya işletme hakkı karşılığında
yaptırdığı alt firmalara istisna belgesi
verilmeyecektir.
4.
KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞLERİNDE YAPILAN
DEĞİŞİKLİKLER
4.1.
51
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (I/C)
bölümünün 2 nci paragrafının ikinci cümlesi aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir:
“Bu
firmalar sözleşme yaptıkları satıcıların isim/unvan,
adres, vergi dairesi ve vergi kimlik numarasına
ilişkin bilgileri aylık olarak bir liste halinde
belirleyerek izleyen ayın ilk 10 günü içinde Gelir
İdaresi Başkanlığına elektronik ortamda
göndereceklerdir.”
4.2.
51
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (I/D)
bölümünün 7 numaralı alt bölümünün ikinci cümlesi
aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir:
“Her satıcıya verilen fatura çeklerin seri ve sıra
numaraları, teslim tarihini izleyen 15 gün içinde
yetki belgeli aracı firma tarafından Gelir İdaresi
Başkanlığına elektronik ortamda intikal
ettirilecektir.”
4.3.
51
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (I/D)
bölümünün 8 numaralı alt bölümünün sonuna aşağıdaki
cümle eklenmiştir:
“Vergi daireleri iptal edilen faturalara ilişkin
bilgileri tutanak tarihinden itibaren 10 gün içinde
Gelir İdaresi Başkanlığına elektronik ortamda intikal
ettirecektir.”
4.4.
51
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (I/D)
bölümüne aşağıdaki 9 numaralı alt bölüm eklenmiştir:
“9.
43 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin
(A/2) bölümüne göre Türkiye’de ikamet etmeyenlere
istisna kapsamında satış yapacak olanların vergi
dairesinden izin alması gerekmektedir. Yetki belgesi
sahibi aracı firma ile sözleşme yapan satıcıların
vergi dairelerinden izin belgesi alma zorunluluğu
kaldırılmış ve bu mükelleflerin izin belgesi konusunda
aşağıdaki şekilde hareket etmeleri uygun görülmüştür:
-
Yetki belgeli aracı firma ile sözleşme yapan satıcılar
tarafından işletmelerinin görünür bir yerine,
’İşletmemizde,
……….
ile yapılan
…...….
tarihli sözleşmeye dayanılarak, 3065 sayılı Kanunun
11/1-b maddesi ile 43 ve 96 Seri No.lu Katma Değer
Vergisi Genel Tebliğleri uyarınca Türkiye’de ikamet
etmeyen yolculara yapılan satışlarda katma değer
vergisi istisnası uygulanmaktadır. (tarih)’
ifadesinin yer aldığı bir levha asılacaktır. Levhada
sözleşme yapılan satıcı ve yetki belgeli aracı
firmanın imza tatbik edilmiş onay kaşeleri ve
isteniyorsa logoları yer alacaktır.
-Sözleşmelerin iptal edilmesi, yenilenmemesi veya
satıcının işi terk etmesi halinde (I/D-8) bölümündeki
açıklamalara göre işlem yapılacak, bu durumdaki
satıcılar yukarıda belirtilen levhayı da vergi
dairesine teslim edeceklerdir. İşe devam eden
satıcıların istisna kapsamında işlem yapmak istemeleri
halinde yeni bir izin belgesi veya levha almaları
gerekmektedir.
Öte
yandan, yetki belgeli aracı firmalarla sözleşmesi
bulunan veya ilk defa sözleşme imzalayacak olan
satıcıların vergi dairesinden aldıkları izin belgesi
yerine yukarıda belirtildiği şekilde düzenlenmiş
levhayı işletmelerinde kullanmaları mümkün bulunmakta
ancak bu durumda vergi dairesi izin belgesinin vergi
dairesine teslim edilmesi gerekmektedir.”
4.5.
51 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin
(I/D) bölümüne aşağıdaki 10 numaralı alt bölüm
eklenmiştir:
“Bu
bölümdeki açıklamalar çerçevesinde Gelir İdaresi
Başkanlığına elektronik ortamda aktarılacak bilgiler
için yetki belgeli satıcılar tarafından Başkanlığın
“Uygulama ve Veri Yönetimi Daire Başkanlığı” ile
bağlantı kurulması gerekmektedir.”
4.6.
43 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin A/7
bölümünün (c ve d) alt başlıklı bölümlerinde yer alan
“1 ay içinde” ibareleri 28/02/2004 tarihinden itibaren
uygulanmak üzere “3 ay içinde” şeklinde
değiştirilmiştir.
5.
TEVKİFAT UYGULAMASI
5.1. İşgücü Hizmetlerinde Tevkifat Uygulaması
Katma değer vergisi mükellefi bazı işletmeler mal veya
hizmet üretimlerine ilişkin olarak ihtiyaç duydukları
işgücünü kendilerine hizmet akdi ile bağlı ücretli
statüsünde hizmet erbabı çalıştırarak temin etmek
yerine, alt işverenlerden veya bu alanda faaliyette
bulunan diğer kurum, kuruluş veya organizasyonlardan
satın almaktadırlar.
Katma Değer Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinin
verdiği yetkiye dayanılarak, bu Tebliğin yayımını
izleyen ay başından itibaren geçerli olmak üzere katma
değer vergisi mükelleflerinin alt işverenlerden veya
bu konuda faaliyette bulunan diğer işletmelerden temin
ettikleri işgücü hizmetine ait katma değer vergisinin
% 90’ının tevkifata tabi tutulması ve bunlar
tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi uygun
görülmüştür.
91
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A)
bölümüne göre hizmet alımlarında tevkifat uygulaması
gereken kurum, kuruluş ve işletmelerin bu bölümde
belirtilen türden işgücü hizmeti vermeleri halinde
işgücü hizmet bedelleri üzerinden hesaplanan katma
değer vergisi tevkifata tabi olmayacaktır.
Tevkifat kapsamına alınan bu işlem nedeniyle iadesi
gereken katma değer vergisinin nakden veya mahsuben
iadesi miktarına bakılmaksızın sadece banka teminat
mektubu veya vergi inceleme raporu karşılığında yerine
getirilecek, teminat mektupları vergi inceleme raporu
sonucuna göre çözülecektir.
Teminat karşılığı iade almak isteyenlerin iade talep
dilekçesi ile birlikte işgücü hizmeti dolayısıyla
düzenleyecekleri faturaların onaylı listesi ile iade
talep ettikleri döneme ait indirilecek katma değer
vergisi listesini ve banka teminat mektubunu vergi
dairesine ibraz etmeleri gerekmektedir. Nakden veya
mahsuben iade talepleri beyannamenin verilip dilekçe
ve ekleri ile banka teminat mektubunun vergi dairesine
ibraz edildiği tarihte geçerlik kazanacaktır.
5.2. Yapım İşlerinde Tevkifat Uygulamasından Doğan
Nakden İade Talepleri
91
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A)
bölümünde yapılan düzenleme ile tevkifat kapsamına
alınan yapım işlerinden doğan nakden iade talepleri,
teminat veya vergi inceleme raporu karşılığında yerine
getirilmekte, teminat vergi inceleme raporu ile
çözülmektedir.
Konunun Bakanlığımızca değerlendirilmesi sonucunda,
yapım işlerindeki tevkifat uygulamasından doğan nakden
iade taleplerinin yeminli mali müşavir tasdik raporu
ibraz edilmek suretiyle de yerine getirilmesi uygun
görülmüştür.
Buna göre, bu Tebliğin yayımını içine alan
vergilendirme döneminde gerçekleşenler de dahil olmak
üzere yapım işlerinde tevkifat uygulamasından doğan
nakden iade talepleri ihracat istisnası için öngörülen
limitler dahilinde YMM tasdik raporu ile yerine
getirilecektir.
Öte
yandan bu Tebliğin yayımı tarihinden önceki dönemlere
ait olup henüz sonuçlandırılmamış nakden iade
talepleri için 95 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel
Tebliğinin (5.3.2.) bölümünün son paragrafındaki
açıklamalara göre işlem yapılacaktır.
5.3. Bakır Ürünlerinde Tevkifat Uygulaması
Katma Değer Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinin
Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak, bu Tebliğin
yayımını izleyen ayın başından itibaren bakır ve bakır
alaşımlarından mamul; anot, katot, her çeşit takoz (biyet),
slab, platina, kütük, granül, filmaşin, levha, boru,
prinç çubuk, lama, her türlü tel ve benzerlerinin
tesliminde % 90 oranında tevkifat uygulanarak alıcılar
tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi uygun
görülmüştür.
Katma Değer Vergisi Kanununun 17/1 inci maddesinde
sayılan kurum ve kuruluşların (tarımsal amaçlı
kooperatifler hariç), sermayelerinin % 51 veya daha
fazlası kamuya ait işletmelerin ve özelleştirme
kapsamındaki kuruluşlar ile bu ürünlerin ilk üretici
(cevherden üretim yapanlar) veya ithalatçılarının bu
kapsamdaki teslimlerinde tevkifat uygulanmayacaktır.
Tevkifat uygulaması ve bu uygulamadan doğan katma
değer vergisi alacaklarının nakden ve mahsuben iadesi,
metal, cam, plastik ve kağıt hurda ve atıklarında
tevkifat uygulamasını düzenleyen daha önceki Genel
Tebliğlerdeki açıklamalar çerçevesinde yürütülecektir.
6.
İADE HAKKINI İNDİRİM YOLUYLA KULLANMAK İSTEYEN
MÜKELLEFLER
39
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (D)
bölümünde de açıklandığı üzere, iade hakkı doğuran
işlemleri bulunan mükelleflerin bu işlemler
dolayısıyla yüklendikleri vergileri nakden veya
mahsuben iade olarak talep etmek yerine indirim
yoluyla giderme tercihinde bulunmaları mümkündür.
Tercihini bu yönde kullanan mükellefler tarafından
iade hakkı doğuran işlem bedelleri Katma Değer Vergisi
Beyannamesinin 8 ve 9 numaralı tablolarında beyan
edilecek, ancak Tabloların “Yüklenilen KDV” veya
“İadeye Konu Olan KDV” sütunlarına “0” (sıfır)
yazılacaktır.
Bu
şekilde beyanda bulunan mükelleflerin, iade için
istenenler hariç, iade hakkı doğuran işlemi tevsik
eden belgeleri beyanname ekinde ibraz etmeleri
gerekmektedir.
Örnek:
Uluslararası taşımacılık yapan bir mükellefin
Ekim/2005 döneminde gerçekleşen istisna kapsamındaki
işlemlere ait bedellerin toplamı 100 000 YTL’ dir.
Yüklendiği vergiyi indirim yoluyla gidermek isteyen
mükellef bu dönem beyannamesinin 8 numaralı
tablosunun;
-“Kod No.” sütununa 311,
-“KDVK Md. No. ”sütununa 14,
-“Teslim ve Hizmet Bedeli” sütununa 100 000,
-“Yüklenilen KDV” sütununa 0,
yazacaktır.
Bu mükellef dönem beyannamesine uluslararası
taşımacılığa ilişkin hizmet faturası ile TIR karnesi,
kara manifestosu vb. istisnayı tevsik edecek belgeleri
ekleyecek, indirilecek KDV listesi ile yüklenilen KDV
tablosu gibi iade için aranılan belgeler beyannameye
eklenmeyecektir.
Öte
yandan, katma değer vergisi alacağını indirim yoluyla
giderme tercihinde bulunan mükelleflerin daha sonra bu
tercihinden vazgeçerek nakden veya mahsuben iade talep
etmeleri halinde aradaki dönemler için düzeltme
beyannameleri vermeleri gerekmektedir. Tercih
değişikliğinin yapıldığı dönemde iade için istenilen
belgelerin de beyannameye ekleneceği tabiidir.
Ancak, indirimli orana tabi işlemlerle ilgili katma
değer vergisi alacakları için süresinde iade talebinde
bulunmayan mükelleflerin daha sonra düzeltme
beyannameleri vererek iade talebinde bulunmaları
mümkün değildir. Bu mükelleflerle ilgili olarak 85
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A/4)
bölümündeki açıklamalar esas alınarak işlem
yapılacaktır.
Tebliğ olunur.
EK
:
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------