|
22 Nisan 2008 SALI |
Resmî Gazete |
Sayı : 26855 |
Maliye
Bakanlığından:
KURUMLAR
VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO: 2)
5520
sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun
uygulanmasına ilişkin olarak aşağıdaki
açıklamaların yapılmasına gerek
duyulmuştur.
1 seri
no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde1
ilgili bölümler itibarıyla aşağıdaki
değişiklikler yapılmıştır.
1- “4.13.2.
Yapı kooperatiflerinin muafiyetinde özel
şartlar” başlıklı bölümün dördüncü
paragrafının üçüncü cümlesi aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
“Henüz arsa
temini veya inşaat aşamasına gelmemiş
bulunan dolayısıyla, işyeri veya konut
teminine yönelik faaliyeti bulunmayan
kooperatifler için bu şartlar
aranmayacaktır. Örneğin, arsa tapusu
kooperatif tüzel kişiliğine ait olmakla
birlikte, henüz inşaat aşamasına
gelmemiş bulunan konut yapı
kooperatifinden inşaat ruhsatına ilişkin
şart aranmayacaktır.”
2- “8.6.1.
Muallak hasar ve tazminat karşılıkları”
başlıklı bölümün dördüncü paragrafı
aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“Diğer
taraftan, 3/6/2007 tarihli ve 5684
sayılı Sigortacılık Kanununun2 16 ncı
maddesinde teknik karşılıklar yeniden
düzenlenmiş bulunmaktadır. Sigorta
mevzuatına göre belirlenen gerçekleşmiş
ancak henüz rapor edilmemiş olan hasar
ve tazminat bedelleri ile saklama payına
isabet eden muallak hasar karşılığı
yeterlilik farkları da muallak hasar ve
tazminat karşılığı kapsamında indirim
konusu yapılabilecektir. Ancak,
aktüeryal zincirleme merdiven metodu
kullanılmak suretiyle ilave olarak
ayrılan ek karşılıkların gider olarak
indirimi mümkün değildir.”
3- “8.6.2.
Kazanılmamış prim karşılıkları” başlıklı
bölüme, bölümün dördüncü paragrafında
yer alan örnekten sonra gelmek üzere
aşağıdaki paragraf eklenmiştir.
“14/6/2007
tarihinde yürürlüğe giren 5684 sayılı
Kanunla birlikte sigortacılık
mevzuatında kazanılmamış prim karşılığı
hesaplamasında daha önceki düzenlemeye
göre farklılıklar bulunmasına karşılık,
kurum kazancının tespitinde gider olarak
indirilmesi gereken kazanılmamış prim
karşılıkları, Kurumlar Vergisi Kanununun
8 inci maddesinin birinci fıkrasının (e)
bendinin (2) numaralı alt bendi uyarınca
Tebliğin bu bölümünde belirtilen esaslar
çerçevesinde hesaplanacaktır.”
4- “8.6.4.
Deprem hasar karşılıkları” başlıklı
bölüm aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
“5684
sayılı Kanunla birlikte sigorta
şirketlerince deprem hasar karşılıkları
adı altında karşılık ayrılmamaktadır.
Ayrıca, anılan Kanun uyarınca ayrılması
gereken devam eden riskler karşılığı,
dengeleme karşılığı ile ikramiyeler ve
indirimler karşılığının sigorta
şirketlerince kurum kazancının
tespitinde gider olarak indirimi mümkün
bulunmamaktadır.”
5-
“10.2.1”, “10.2.6” ve “10.2.7”
bölümlerinde geçen “%40” ibareleri
“%100” olarak değiştirilmiş ve “10.2.
Ar-Ge indirimi” başlıklı bölümün birinci
paragrafının yerine aşağıdaki
paragraflar eklenmiştir.
“5520
sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10
uncu maddesinin birinci fıkrasının (a)
bendinde Ar-Ge indirimi müessesesi
düzenlenmiştir. Anılan maddede 5746
sayılı Araştırma ve Geliştirme
Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında
Kanunun3 5 inci maddesiyle
yapılan değişiklikle, araştırma ve
geliştirme harcamaları üzerinden
hesaplanacak Ar-Ge indirimi oranı
%40’tan %100’e çıkarılmıştır. Anılan
Kanun 1/4/2008 tarihinde yürürlüğe
girmiş bulunmaktadır.
Buna göre,
mükelleflerin, münhasıran yeni teknoloji
ve
bilgi arayışına yönelik araştırma ve
geliştirme faaliyetleri çerçevesinde,
işletmeleri bünyesinde 2008 hesap
döneminden itibaren yaptıkları
harcamaların %100’ü kurum kazancının
tespitinde Ar-Ge indirimi olarak dikkate
alınabilecektir. 2008 hesap dönemine
ilişkin olarak, birinci geçici vergi
döneminde yapılan araştırma geliştirme
harcamaları üzerinden %40 oranında Ar-Ge
indirimi hesaplanması gerekmekte olup
ikinci ve müteakip geçici vergi
dönemlerinde ise birinci geçici vergi
döneminde yapılan harcamalar da dahil
olmak üzere, yapılan araştırma ve
geliştirme harcamalarının toplamı
üzerinden %100 oranında Ar-Ge indirimi
hesaplanması gerekmektedir. Öte yandan,
daha önceki hesap dönemlerinde
gerçekleştirilen araştırma ve geliştirme
harcamaları üzerinden ise %40 oranında
Ar-Ge indirimi hesaplanacaktır.”
6- “11.10.
Bazı ürünlere ait ilan ve reklam
giderleri” başlıklı bölüm aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir.
“5520
sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 11
inci maddesinin birinci fıkrasının (ı)
bendinde, her türlü alkol ve alkollü
içkiler ile tütün ve tütün mamullerine
ait ilan ve reklam giderlerinin
%50’sinin kurum kazancının tespitinde
gider olarak indirilemeyeceği
belirtilmiş, Bakanlar Kuruluna bu oranı
%100’e kadar artırma veya sıfıra kadar
indirme hususunda yetki verilmiştir.
90/1081 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı
ile de söz konusu oran sıfır olarak
tespit edildiğinden, Kurumlar Vergisi
Kanununun geçici 1 inci maddesinin
dördüncü fıkrası uyarınca, alkol ve
alkollü içkiler ile tütün ve tütün
mamullerine ait ilan ve reklam
giderlerinin tamamı gider olarak
indirilebilmektedir.
Aynı hüküm
Gelir Vergisi Kanununun 41 inci
maddesinin birinci fıkrasının (7)
numaralı bendinde de yer almaktadır.
3/1/2008
tarihli ve 5727 sayılı Tütün
Mamullerinin Zararlarının Önlenmesine
Dair Kanunda Değişiklik Yapılması
Hakkında Kanunun4 5 inci
maddesiyle 4207 sayılı Tütün
Mamullerinin Zararlarının Önlenmesine
Dair Kanunun 4 üncü maddesinde yapılan
değişiklikle, Gelir Vergisi Kanununun 41
inci maddesinin birinci fıkrasının (7)
numaralı bendinde belirtilen ilan ve
reklam giderlerinin, gelir ve kurumlar
vergisi matrahının tespitinde gider
olarak dikkate alınamayacağı hükme
bağlanmıştır. Anılan hüküm, Kanunun
yayımı tarihinden 4 ay sonra yürürlüğe
girecektir.
Bu nedenle,
anılan hükmün yürürlüğe girdiği
19/5/2008 tarihinden itibaren yapılacak
olan, her türlü alkol ve alkollü içkiler
ile tütün ve tütün mamullerine ait ilan
ve reklam giderlerinin tamamının, ticari
kazancın ve kurum kazancının tespitinde
gider olarak dikkate alınması mümkün
bulunmamaktadır.
Diğer
taraftan, Tebliğin (10.3.1) bölümünde
sponsorluk harcamalarına ilişkin
açıklamalara yer verilmiş olup söz
konusu bölümde, spor sahalarına,
sporcuların veya diğer ilgililerin spor
giysilerinin ya da spor araç ve
gereçlerinin üzerine yazılı veya
elektronik sinyaller yardımıyla sanal
olarak kurumun tanıtımının yapılmasını
sağlayacak amblem, marka, isim ve
benzeri işaretler konulması gibi
doğrudan ticari fayda sağlayan ve
kurumun tanıtımını amaçlayan
harcamaların reklam harcaması olarak
değerlendirileceği belirtilmiştir.
Dolayısıyla, her türlü alkol ve alkollü
içkiler ile tütün ve tütün mamullerinin
tanıtımına yönelik bu tür reklam
harcamalarının da kurum kazancının
tespitinde kanunen kabul edilmeyen gider
olarak dikkate alınması gerekmektedir.”
7- “34.6.
Fonların ve yatırım ortaklıklarının
gelirleri üzerinden ödenen vergilerin
mahsubu” başlıklı bölümün ikinci ve
üçüncü paragrafları aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
“Söz konusu
fon ve yatırım ortaklıkları, aynı bentte
yer alan kazançların elde edilmesi
sırasında, Kurumlar Vergisi Kanununun 15
inci maddesi veya Gelir Vergisi
Kanununun geçici 67 nci maddesi
uyarınca, gelirleri üzerinden kesilen
vergileri, öncelikle kurumlar vergisi
beyannamesi üzerinden hesaplanan
kurumlar vergisinden mahsup
edeceklerdir. Fon ve ortaklıklar, bu
mahsup işleminden sonra (kurumlar
vergisi beyannamesinde matrah oluşmaması
nedeniyle) mahsup edilemeyen kesinti
tutarlarını, Kanunun 15 inci maddesinin
üçüncü fıkrasına göre kurum bünyesinde
yapacakları vergi kesintisinin beyan
edildiği muhtasar beyanname üzerinden
mahsup edebileceklerdir. Ancak, söz
konusu vergi mahsubunun yapılabilmesi
için kesilen vergilerin vergi kesintisi
yapanlarca ilgili vergi dairesine
ödenmiş olması şarttır.
Muhtasar
beyanname üzerinden vergi mahsubunun
yapılmasından sonra mahsup edilemeyen
bir vergi tutarı kalması halinde söz
konusu vergi kesintisi, mükellefin
başvurusu üzerine 252 seri no.lu Gelir
Vergisi Genel Tebliğinde belirtilen
esaslar çerçevesinde red ve iade
edilecektir.”
Tebliğ
olunur.
–––––––––––––––––––––––
2 14/6/2007
tarih ve 26552 sayılı Resmi Gazete’de
yayımlanmıştır.
4 19/1/2008
tarihli ve 26761 sayılı Resmi Gazete’de
yayımlanmıştır. |
