|
Çevre ve Orman Bakanlığından:
ÖZEL ÇEVRE KORUMA KURUMU BAŞKANLIĞI
MUHASEBE UYGULAMA YÖNETMELİĞİ
(25.06.2006)
BİRİNCİ BÖLÜM
Amaç, Kapsam,
Dayanak ve Tanımlar
Amaç
MADDE 1 –
(1) Bu Yönetmeliğin amacı; Özel
Çevre Koruma Kurumu Başkanlığının
hesap ve kayıt düzeninde saydamlık,
hesap verilebilirlik ve tekdüzenin
sağlanması, işlemlerinin kayıt
dışında kalmasının önlenmesi,
faaliyetlerinin gerçek mahiyetlerine
uygun olarak sağlıklı ve güvenilir
bir biçimde muhasebeleştirilmesi;
malî tablolarının zamanında, doğru,
muhasebenin temel kavramları ve
genel kabul görmüş muhasebe ilkeleri
çerçevesinde, uluslararası
standartlara uygun, yönetimin ve
ilgili diğer kişilerin bilgi
ihtiyaçlarını karşılayacak ve kesin
hesabın çıkarılmasına temel olacak;
karar, kontrol ve hesap verme
süreçlerinin etkili çalışmasını
sağlayacak şekilde hazırlanması ve
yayımlanmasına ilişkin esas, usul,
ilke ve standartların
belirlenmesidir.
Kapsam
MADDE 2 –
(1) Bu Yönetmelik, Özel Çevre Koruma
Kurumu Başkanlığının muhasebe kayıt
ve işlemlerini kapsar.
Dayanak
MADDE 3 –
(1) Bu Yönetmelik, 19/10/1989
tarihli ve 383 sayılı Özel Çevre
Koruma Kurumu Başkanlığı Kurulmasına
Dair Kanun Hükmünde Kararnamenin 22
nci
maddesi ile 3/5/2005 tarihli ve
2005/8844 sayılı Bakanlar Kurulu
Kararıyla yürürlüğe konulan Genel
Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 110
uncu maddesi hükümlerine dayanılarak
hazırlanmıştır.
Tanımlar
MADDE 4 –
(1) Bu Yönetmelikte geçen;
a) Bütçe: Belirli bir
dönemdeki gelir ve gider tahminleri
ile bunların uygulanmasına ilişkin
hususları gösteren ve usulüne uygun
olarak yürürlüğe konulan belgeyi,
b) Bütçe Geliri: Kurum
bütçesinde ve diğer mevzuatta gelir
olarak tanımlanan her türlü işlemi,
c) Bütçe Gideri: Kurum
bütçesinde ve diğer mevzuatta gider
olarak tanımlanan her türlü işlemi,
ç) Faaliyet Dönemi:
Maliye Bakanlığınca aksi
kararlaştırılmadıkça malî yılı,
d) Gelir: İlk defa
hesaplara alınacak varlıklar ile
yeniden değerleme farkları dışında,
öz kaynakta artışa neden olan her
türlü işlemi,
e) Genel Yönetim
Muhasebe Yönetmeliği: 3/5/2005
tarihli ve 2005/8844 sayılı Bakanlar
Kurulu Kararıyla yürürlüğe konulan
Genel Yönetim Muhasebe
Yönetmeliğini,
f) Gider: İlk defa
hesaplara alınacak varlıklar ile
yeniden değerleme farkları dışında,
öz kaynakta azalışa neden olan her
türlü işlemi,
g) Harcama Yetkilisi:
Bütçe ile ödenek tahsis edilen her
bir harcama biriminin en üst
yöneticisini,
ğ) Hesap Dönemi: Maliye
Bakanlığınca aksi
kararlaştırılmadıkça malî yılı,
h) Kurum: Özel Çevre
Koruma Kurumunu,
ı) Malî Yıl: Takvim
yılını,
i) Muhasebe Birimi:
Kuruma ait, gelir ve alacakların
tahsili, gider ve borçların hak
sahiplerine ödenmesi, para ve
parayla ifade edilebilen değerler
ile emanetlerin alınması,
saklanması, ilgililere verilmesi,
gönderilmesi ve diğer tüm malî
işlemlerin kayıtlarının yapılması ve
raporlanmasına ilişkin muhasebe
hizmetlerinin yapıldığı birimi,
j) Muhasebe Yetkilisi:
Usulüne göre atanmış, muhasebe
biriminin yönetiminden ve yetkili
mercilere hesap vermekten sorumlu
yöneticisini,
k) Nakit Esası:
Gelirlerin nakden veya mahsuben
tahsil edildiğinde, giderlerin ise
nakden veya mahsuben ödendiğinde
muhasebeleştirilmesini,
l) Ön Ödeme: İlgili
mevzuatında öngörülen hâllerde avans
veya kredi şeklinde yapılan ödemeyi,
m) Öz Kaynak: Kurumun
varlıkları ile yabancı kaynakları
arasındaki farkı,
n) Tahakkuk Esası: Bir
ekonomik değerin yaratıldığında,
başka bir şekle dönüştürüldüğünde,
mübadeleye konu edildiğinde, el
değiştirdiğinde veya yok olduğunda
muhasebeleştirilmesini,
ifade eder.
İKİNCİ BÖLÜM
Yevmiye
Sistemi, Defter Kayıtları, Temel
Muhasebe Kavramları ve İlkeleri ile
Genel Yönetim
Muhasebe Standartları, Kuralları ve
Uygulanması
Kullanılacak defterler ve kayıt
düzeni
MADDE 5 –
(1) Bu Yönetmeliğin uygulanmasında
aşağıdaki defterler kullanılır.
a) Yevmiye defteri,
b) Büyük defter,
c) Kasa defteri,
ç) Yardımcı hesap
defterleri.
(2) Kullanılacak defter
ve kayıt düzeni aşağıdaki esaslar
doğrultusunda yapılır.
a) Yevmiye Defteri:
Yevmiye defteri, kayda geçirilmesi
gereken işlemlerin yevmiye tarihi ve
müteselsil numara sırasıyla ve
maddeler hâlinde düzenli olarak
yazıldığı defterdir. Yevmiye
defterine açılış kaydı yapıldıktan
sonra, günlük işlemler
muhasebeleştirme belgelerine
dayanılarak kaydedilir.
b) Büyük Defter: Büyük
defter, yevmiye defterinde kayda
geçirilmiş olan işlemleri usulüne
göre hesaplara dağıtan ve tasnifli
olarak bu hesaplarda toplayan
defterdir. İşlemler yevmiye tarih ve
numara sırasına göre yevmiye
defterine kaydedildikten sonra, aynı
yevmiye tarih ve numarası ile her
bir hesap için açılan büyük defterin
ilgili sayfalarına tasnifli olarak
kaydedilir.
c) Kasa Defteri: Kasa
işlemlerine ait büyük defter, diğer
büyük defterlerde yer alan bilgilere
ilaveten, günlük kasa sayımına
ilişkin bilgileri ve muhasebe
yetkilisi ve veznedar tarafından
durumun tespitine ilişkin
açıklamaları ihtiva edecek şekilde
düzenlenir.
ç) Yardımcı Hesap
Defterleri: Yardımcı hesap
defterleri, hesap planını oluşturan
hesaplara ait bilgilerin ayrıntı
bazında kaydına mahsus olarak
tutulan defterlerdir.
Yevmiye sistemi, muhasebeleştirme
belgeleri ve açılış kayıtları
MADDE 6 –
(1) Muhasebe işlemleri, yevmiye
tarihi ve müteselsil sıra numarasına
göre ve maddeler hâlinde önce
yevmiye defterine kaydedilir;
buradan da usulüne göre büyük defter
ve yardımcı hesap defterlerine
sistemli bir şekilde dağıtılır.
(2) Muhasebeleştirme
belgelerinin yevmiye tarih ve
numarası sütunlarına, gerçekleşen
işlemlerin kayda geçirildikleri
tarih ile hesap döneminin başında
"1" den başlayıp, hesap döneminin
sonuna kadar devam eden birer numara
verilir. Yevmiye defteri, büyük
defter ve yardımcı hesap defterleri
kayıtlarında bu yevmiye tarih ve
numaraları esas alınır.
(3) Gerçekleşen
işlemler muhasebeleştirme
belgeleriyle ilgili hesaplara
kaydedilir. Belge olmadan kayıt
yapılmaz. Bir hesabın borcuna
kaydedilen tutar mutlaka başka bir
hesap ya
da hesapların alacağına kaydedilir.
Yevmiye defterinde her zaman
borç-alacak eşitliği bulunur.
(4) Muhasebeleştirme
belgesi olarak, şekli Genel Yönetim
Muhasebe Yönetmeliği ekinde
belirlenmiş olan ödeme emri belgesi
ve muhasebe işlem fişi kullanılır.
Bütçeden nakden veya mahsuben
yapılan harcamalara ilişkin işlemler
"Ödeme Emri Belgesi", diğer işlemler
ise "Muhasebe İşlem Fişi" ile
muhasebeleştirilir.
(5) Malî yılın başında,
bir önceki hesap dönemi kapanış
bilanço ve dipnotları esas alınarak
açılış bilançosu düzenlenir. Açılış
bilançosuna dayanılarak, açılış
yevmiyesinin kayıtlarını sağlamak
üzere bilançodaki tutarlar,
düzenlenecek "1" yevmiye numaralı
muhasebe işlem fişiyle ilgili
hesaplara borç ve alacak kaydedilir.
Açılış kaydına ilişkin muhasebe
işlem fişine, açılış bilançosunun
bir nüshası eklenir. Açılış kaydına
esas tutarlar, ilgili hesap için
açılacak büyük defter ve yardımcı
hesap defterlerine aktarıldıktan
sonra yılı işlemlerinin kaydına
başlanır.
Temel muhasebe kavramları ve
ilkeleri ile genel yönetim muhasebe
standartları, kuralları ve
uygulanması
MADDE 7 –
(1) Kurumun muhasebesi, Genel
Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin
ikinci bölümünde belirlenen ve
muhasebe ilke ve kurallarının
dayanağını oluşturan temel muhasebe
kavramları ile faaliyet sonuçları
tablosu, bütçe uygulama sonuçları
tablosu, nazım hesaplara ilişkin
ilkeler ve varlıklar, yabancı
kaynaklar ve öz kaynaklar
ilkelerinden oluşan bilanço ilkeleri
ile üçüncü bölümünde belirlenen
muhasebe standartları, kurallar ve
uygulamalara ilişkin hükümler
çerçevesinde yürütülür.
ÜÇÜNCÜ BÖLÜM
Hesap Planı
Hesap planı
MADDE 8 –
(1) Kurumun hesap planı, Genel
Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 44
üncü maddesinde ana hesap grupları,
hesap grupları ve hesaplar
itibariyle belirlenmiş çerçeve hesap
planında yer alan aşağıdaki
hesaplardan oluşur.
a) Aktif Hesaplar
1
Dönen Varlıklar
10 Hazır Değerler
100 Kasa Hesabı
102 Banka Hesabı
103 Verilen Çekler ve
Gönderme Emirleri Hesabı (-)
105 Döviz Hesabı
106 Döviz Gönderme
Emirleri Hesabı (-)
108 Diğer Hazır
Değerler Hesabı
12 Faaliyet Alacakları
120 Gelirlerden
Alacaklar Hesabı
126 Verilen Depozito ve
Teminatlar Hesabı
128 Şüpheli Alacaklar
Hesabı
129 Şüpheli Alacaklar
Karşılığı Hesabı (-)
14 Diğer Alacaklar
140 Kişilerden
Alacaklar Hesabı
15 Stoklar
150 İlk Madde ve
Malzeme Hesabı
157 Diğer Stoklar
Hesabı
16 Ön Ödemeler
160 İş Avans ve
Kredileri Hesabı
161 Personel Avansları
Hesabı
162 Bütçe Dışı Avans ve
Krediler Hesabı
165 Mahsup Dönemine
Aktarılan Avans ve Krediler Hesabı
18 Gelecek Aylara Ait Giderler ve
Gelir Tahakkukları
180 Gelecek Aylara Ait
Giderler Hesabı
181 Gelir Tahakkukları
Hesabı
19 Diğer Dönen Varlıklar
197 Sayım Noksanları
Hesabı
198 Diğer Çeşitli Dönen
Varlıklar Hesabı
2
Duran Varlıklar
22 Faaliyet Alacakları
220 Gelirlerden
Alacaklar
227 Diğer Faaliyet
Alacakları Hesabı
24 Malî Duran Varlıklar
247 Sermaye Taahhütleri
Hesabı (-)
248 Diğer Malî Duran
Varlıklar Hesabı
25 Maddi Duran Varlıklar
250 Arazi ve Arsalar
Hesabı
251 Yeraltı ve Yerüstü
Düzenleri Hesabı
252 Binalar Hesabı
253 Tesis, Makine ve
Cihazlar Hesabı
254 Taşıtlar Hesabı
255 Demirbaşlar Hesabı
256 Diğer Maddi Duran
Varlıklar Hesabı
257 Birikmiş
Amortismanlar Hesabı (-)
258 Yapılmakta Olan
Yatırımlar Hesabı
259 Yatırım Avansları
Hesabı
26 Maddi Olmayan Duran Varlıklar
260 Haklar Hesabı
263 Araştırma ve
Geliştirme Giderleri Hesabı
267 Diğer Maddi Olmayan
Duran Varlıklar Hesabı
268 Birikmiş
Amortismanlar Hesabı (-)
28 Gelecek Yıllara Ait Giderler ve
Gelir Tahakkukları
280 Gelecek Yıllara Ait
Giderler Hesabı
281 Gelir Tahakkukları
Hesabı
29 Diğer Duran Varlıklar
294 Elden Çıkarılacak
Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar
Hesabı
299 Birikmiş
Amortismanlar Hesabı (-)
b) Pasif Hesaplar
3
Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar
32 Faaliyet Borçları
320 Bütçe Emanetleri
Hesabı
322 Bütçeleştirilecek
Borçlar Hesabı
329 Diğer Çeşitli
Borçlar Hesabı
33 Emanet Yabancı Kaynaklar
330 Alınan Depozito ve
Teminatlar Hesabı
333 Emanetler Hesabı
36 Ödenecek Diğer Yükümlülükler
360 Ödenecek Vergi ve
Fonlar Hesabı
361 Ödenecek Sosyal
Güvenlik Kesintileri Hesabı
362 Fonlar veya Diğer
Kamu İdareleri Adına Yapılan
Tahsilat Hesabı
37 Borç ve Gider Karşılıkları
372 Kıdem Tazminatı
Karşılığı Hesabı
379 Diğer Borç ve Gider
Karşılıkları Hesabı
38 Gelecek Aylara Ait Gelirler ve
Gider Tahakkukları
380 Gelecek Aylara Ait
Gelirler Hesabı
381 Gider Tahakkukları
Hesabı
39 Diğer Kısa Vadeli Yabancı
Kaynaklar
397 Sayım Fazlaları
Hesabı
399 Diğer Çeşitli Kısa
Vadeli Yabancı Kaynaklar Hesabı
4
Uzun Vadeli Yabancı Kaynaklar
42 Faaliyet Borçları
429 Diğer Faaliyet
Borçları Hesabı
43 Diğer Borçlar
430 Alınan Depozito ve
Teminatlar
47 Borç ve Gider Karşılıkları
472 Kıdem Tazminatı
Karşılığı Hesabı
479 Diğer Borç ve Gider
Karşılıkları Hesabı
48 Gelecek Yıllara Ait Gelirler ve
Gider Tahakkukları
480 Gelecek Yıllara Ait
Gelirler Hesabı
481 Gider Tahakkukları
Hesabı
49 Diğer Uzun Vadeli Yabancı
Kaynaklar
499 Diğer Uzun Vadeli
Yabancı Kaynaklar Hesabı
5
Öz Kaynaklar
50 Net Değer
500 Net Değer Hesabı
52 Yeniden Değerleme Farkları
522 Yeniden Değerleme
Farkları Hesabı
57 Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet
Sonuçları
570 Geçmiş Yıllar
Olumlu Faaliyet Sonuçları Hesabı
58 Geçmiş Yıllar Olumsuz Faaliyet
Sonuçları
580 Geçmiş Yıllar
Olumsuz Faaliyet Sonuçları Hesabı
(-)
59 Dönem Faaliyet Sonuçları
590 Dönem Olumlu
Faaliyet Sonucu Hesabı
591 Dönem Olumsuz
Faaliyet Sonucu Hesabı (-)
6
Faaliyet Hesapları
60 Gelir Hesapları
600 Gelirler Hesabı
63 Gider Hesapları
630 Giderler Hesabı
69 Faaliyet Sonuçları
690 Faaliyet Sonuçları
Hesabı
8
Bütçe Hesapları
80 Bütçe Gelir Hesapları
800 Bütçe Gelirleri
Hesabı
805 Gelir Yansıtma
Hesabı
81 Bütçe Gelirlerinden Ret ve İade
Hesapları
810 Bütçe Gelirlerinden
Ret ve İadeler Hesabı
83 Bütçe Gider Hesapları
830 Bütçe Giderleri
Hesabı
834 Geçen Yıl Bütçe
Mahsupları Hesabı
835 Gider Yansıtma
Hesabı
89 Bütçe Uygulama Sonuçları
895 Bütçe Uygulama
Sonuçları Hesabı
9
Nazım Hesaplar
90 Ödenek Hesapları
900 Gönderilecek Bütçe
Ödenekleri Hesabı
901 Bütçe Ödenekleri
Hesabı
905 Ödenekli Giderler
Hesabı
906 Mahsup Dönemine
Aktarılan Kullanılacak Ödenekler
Hesabı
907 Mahsup Dönemine
Aktarılan Ödenekler Hesabı
91 Nakit Dışı Teminat ve Kişilere
Ait Menkul Kıymet Hesapları
910 Teminat Mektupları
Hesabı
911 Teminat Mektupları
Emanetleri Hesabı
912 Kişilere Ait Menkul
Kıymetler Hesabı
913 Kişilere Ait Menkul
Kıymet Emanetleri Hesabı
92 Taahhüt Hesapları
920 Gider Taahhütleri
Hesabı
921 Gider Taahhütleri
Karşılığı Hesabı
95 Bağış ve Hibeler
950 Bağış ve Hibeler
Hesabı
951 Bağış ve Hibeler
Karşılığı Hesabı
(2) İhtiyaç
duyulduğunda hesap planında
belirlenen hesaplar dışında yeni
hesaplar açmaya, Maliye Bakanlığının
uygun görüşü üzerine Kurum
yetkilidir.
1
Dönen varlıklar
MADDE 9 –
(1) Dönen varlıklar ana hesap grubu,
nakit olarak veznede veya bankada
tutulan değerler ile normal
koşullarda en fazla faaliyet dönemi
içinde paraya çevrilmesi,
tüketilmesi veya tahsil edilmesi
öngörülen varlık ve alacak
unsurlarını kapsar.
(2) Dönen varlıklar ana
hesap grubu; hazır değerler,
faaliyet alacakları, diğer
alacaklar, stoklar, ön ödemeler ve
gelecek aylara ait giderler ve gelir
tahakkukları ile diğer dönen
varlıklar hesap grupları şeklinde
bölümlenir.
10 Hazır değerler
MADDE 10 –
(1) Hazır değerler hesap grubu,
nakit olarak veznede veya bankada
tutulan değerler ile istenildiği
zaman değer kaybına uğramadan paraya
çevrilme imkânı bulunan varlıkları
kapsar.
(2) Hazır değerler,
niteliklerine göre bu grup içinde
açılacak aşağıdaki hesaplardan
oluşur.
100 Kasa Hesabı
102 Banka Hesabı
103 Verilen Çekler ve
Gönderme Emirleri Hesabı (-)
105 Döviz Hesabı
106 Döviz Gönderme
Emirleri Hesabı (-)
108 Diğer Hazır
Değerler Hesabı
a) 100 Kasa hesabı
Bu hesap, muhasebe
birimi veznelerince, kanuni dolaşım
niteliğine sahip ulusal paraların
alınması, verilmesi ve saklanmasına
ilişkin işlemlerin izlenmesi için
kullanılır.
Muhasebe birimine döviz
olarak her ne şekilde olursa olsun
intikal eden tutarlar bu hesapla
ilişkilendirilmez.
b) 102 Banka hesabı
Bu hesap, muhasebe
birimi adına bankaya yatırılan
paralar ve bankaya takas için
verilen çeklerden takas işlemi
tamamlananlar ile muhasebe birimince
düzenlenen çek ve gönderme
emirlerinden, bankaca ödendiği veya
gönderildiği bildirilen çek ve
gönderme emri tutarlarının izlenmesi
için kullanılır.
c) 103 Verilen çekler ve gönderme
emirleri hesabı (-)
Bu hesap, muhasebe
biriminin, hesaplarının bulunduğu
bankalardan çekle veya gönderme emri
düzenlemek suretiyle yaptıracakları
ödeme ve göndermelerin izlenmesi
için kullanılır.
ç) 105 Döviz hesabı
Bu hesap, muhasebe
birimi veznelerince tahsil edilen
veya her ne şekilde olursa olsun
muhasebe biriminin banka hesaplarına
intikal eden
konvertibl döviz tutarları
ile bunlardan yapılan ödeme, iade ve
göndermelerin izlenmesi için
kullanılır.
d) 106 Döviz gönderme emirleri
hesabı (-)
Bu hesap, muhasebe
biriminin,
nezdinde döviz hesabı bulunan
bankalardaki döviz hesaplarından,
döviz cinsinden yapacakları ödeme ve
göndermeler için düzenledikleri
döviz gönderme emirleri ile
bunlardan bankaca ödendiği veya
gönderildiği bildirilen tutarların
izlenmesi için kullanılır.
e) 108 Diğer hazır değerler hesabı
Bu hesap, hazır
değerler hesap grubunda sayılan
hesaplar içerisinde tanımlanmayan ve
niteliği itibarıyla bu grupta
izlenmesi gereken diğer değerlerin
izlenmesi için kullanılır.
12 Faaliyet alacakları
MADDE 11 –
(1) Faaliyet alacakları hesap grubu,
gelir olarak tahakkuk ettirilen ve
faaliyet dönemi içinde tahsili
öngörülen her türlü gelirler ile mal
veya hizmet satış gelirlerinden
kaynaklanan senetli ve senetsiz
alacakların izlenmesi için
kullanılır.
(2) Faaliyet
alacakları, niteliklerine göre bu
grup içinde açılacak aşağıdaki
hesaplardan oluşur.
120 Gelirlerden
Alacaklar Hesabı
126 Verilen Depozito ve
Teminatlar Hesabı
128 Şüpheli Alacaklar
Hesabı
129 Şüpheli Alacaklar
Karşılığı Hesabı (-)
a) 120 Gelirlerden alacaklar hesabı
Bu hesap, mevzuatı
gereğince gelir olarak tahakkuk
ettirilen; vergi dışı gelirler,
sermaye gelirleri, bağış ve yardım
alacakları, mal veya hizmet satış
faaliyetleri sonucu ortaya çıkan
alacaklar ve duran varlıklar ana
hesap grubu içindeki gelirlerden
alacaklar hesabında kayıtlı
tutarlardan dönem sonunda vadesi bir
yılın altına inenler ile bunlardan
yapılan tahsilat, tecil ve
terkinlerin izlenmesi için
kullanılır.
b) 126 Verilen depozito ve
teminatlar hesabı
Bu hesap, bir işin
yapılmasının üstlenilmesi veya bir
sözleşmenin ya
da diğer işlemlerin karşılığı olarak
diğer kamu idareleri veya kişilere
verilen depozito ve teminat
niteliğindeki değerlerin izlenmesi
için kullanılır.
c) 128 Şüpheli alacaklar hesabı
Bu hesap, mal ve hizmet
satış faaliyetleri sonucu ortaya
çıkan ve ödeme süresi geçmiş bu
nedenle vadesi bir kaç defa
uzatılmış veya protesto edilmiş,
yazı ile birden fazla istenmiş
ya da
dava veya icra safhasına aktarılmış
senetli ve senetsiz alacakların
izlenmesi için kullanılır.
ç) 129 Şüpheli alacaklar karşılığı
hesabı (-)
Bu hesap, şüpheli
alacaklar için ayrılan karşılıkların
izlenmesi için kullanılır.
14 Diğer alacaklar
MADDE 12 –
(1) Diğer alacaklar hesap grubu,
faaliyet alacakları hesap grubunda
izlenmeyen alacakların izlenmesi
için kullanılır.
(2) Diğer alacaklar,
niteliğine göre bu grup içinde
açılacak 140 Kişilerden Alacaklar
Hesabından oluşur.
a) 140 Kişilerden alacaklar hesabı
Bu hesap, faaliyet
alacakları dışında kalan diğer
alacakların izlenmesi için
kullanılır.
15 Stoklar
MADDE 13 –
(1) Stoklar hesap grubu, Kurumun
faaliyetlerinde kullanılmak
ya da
tüketilmek üzere edinilen ilk madde
ve malzemeler ile artık ve hurda
gibi faaliyet dönemi içinde
kullanılacak veya paraya
çevrilebilecek varlıkların izlenmesi
için kullanılır.
(2) Stoklar,
niteliklerine göre bu grup içinde
açılacak aşağıdaki hesaplardan
oluşur.
150 İlk Madde ve
Malzeme Hesabı
157 Diğer Stoklar
Hesabı
a) 150 İlk madde ve malzeme hesabı
Bu hesap, Kurumun
faaliyetlerinde kullanılmak üzere
edinilen tüketim mal ve malzemesi
ile hammadde, yardımcı madde,
ambalaj malzemesi ve diğer
malzemelerin izlenmesi için
kullanılır.
b) 157 Diğer stoklar hesabı
Bu hesap, yukarıdaki
stok hesabının kapsamına alınmayan
ürün, artık ve hurda gibi kalemlerin
izlenmesi için kullanılır.
16 Ön ödemeler
MADDE 14 –
(1) Ön ödemeler hesap grubu, bütçe
içi veya bütçe dışı olarak veyahut
emanet niteliğindeki hesaplardan
verilen her türlü avans, kredi ve
akreditiflerin izlenmesi için
kullanılır.
(2) Ön ödemeler,
niteliklerine göre bu grup içinde
açılacak aşağıdaki hesaplardan
oluşur.
160 İş Avans ve
Kredileri Hesabı
161 Personel Avansları
Hesabı
162 Bütçe Dışı Avans ve
Krediler Hesabı
165 Mahsup Dönemine
Aktarılan Avans ve Krediler Hesabı
a) 160 İş avans ve kredileri hesabı
Bu hesap, mevzuatı
gereğince bütçedeki ödeneğine
dayanılarak verilen iş avans ve
kredilerinin izlenmesi için
kullanılır.
b) 161 Personel avansları hesabı
Bu hesap, mevzuatı
gereğince bütçedeki ödeneğine
dayanılarak verilen personel
avanslarının izlenmesi için
kullanılır.
c) 162 Bütçe dışı avans ve krediler
hesabı
Bu hesap, bütçeyle
ilişkilendirilmeyen veya özel
kanunlarındaki hükümler uyarınca
verilen bütçe dışı avans ve krediler
ile mal ve hizmet alımı karşılığı
olmak üzere, maddi duran varlık
hesaplarıyla ilgilendirilmeksizin
yüklenicilere verilen avansların
izlenmesi için kullanılır.
ç) 165 Mahsup dönemine aktarılan
avans ve krediler hesabı
Bu hesap, bütçedeki
ödeneğine dayanılarak verilen avans
ve kredilerden mahsup dönemine
aktarılan tutarların izlenmesi için
kullanılır.
18 Gelecek aylara ait giderler ve
gelir tahakkukları
MADDE 15 –
(1) Gelecek aylara ait giderler ve
gelir tahakkukları hesap grubu,
içinde bulunulan dönemde veya daha
önceki dönemlerde ortaya çıkan
ancak, gelecek aylara ait olan
giderler ile faaliyet dönemine ait
olup, kesin borç kaydı hesap
döneminden sonra yapılacak
gelirlerin izlenmesi için
kullanılır.
(2) Bu grupta yer alan
hesaplar, dönemsellik kavramı
gereğince gelirlerin ve giderlerin
ilgili dönemle ilgilendirilmesini
sağlayan kısa vadeli dönem
ayırıcı
hesaplardır.
(3) Gelecek aylara ait
giderler ve gelir tahakkukları,
niteliklerine göre bu grup içinde
açılacak aşağıdaki hesaplardan
oluşur.
180 Gelecek Aylara Ait
Giderler Hesabı
181 Gelir Tahakkukları
Hesabı
a) 180 Gelecek aylara ait giderler
hesabı
Bu hesap, içinde
bulunulan dönemde ortaya çıkan
ancak, gelecek aylara ait olan peşin
ödenmiş giderler ile duran varlıklar
ana hesap grubu içindeki gelecek
yıllara ait giderler hesabında
kayıtlı tutarlardan tahakkuk
zamanına bir yıldan az süre
kalanların izlenmesi için
kullanılır.
b) 181 Gelir tahakkukları hesabı
Bu hesap, faaliyet
alacakları, Kurum alacakları ve
diğer alacaklar hesap gruplarında
izlenmeyen ve tahakkuk etmiş
gelirlerden kaynaklanan ancak,
gelecek aylarda istenebilir duruma
gelecek olan alacaklar ile duran
varlıklar ana hesap grubu içindeki
gelir tahakkukları hesabında kayıtlı
tutarlardan vadesi bir yılın altına
inenlerin izlenmesi için kullanılır.
19 Diğer dönen varlıklar
MADDE 16 –
(1) Diğer dönen varlıklar hesap
grubu, dönen varlık niteliği
taşıyan, fakat yukarıdaki hesap
gruplarına girmeyen diğer dönen
varlıkların izlenmesi için
kullanılır.
(2) Diğer dönen
varlıklar, niteliklerine göre bu
grup içinde açılacak aşağıdaki
hesaplardan oluşur.
197 Sayım Noksanları
Hesabı
198 Diğer Çeşitli Dönen
Varlıklar Hesabı
a) 197 Sayım noksanları hesabı
Bu hesap, yapılan
sayımlar sonucunda tespit edilen
kasa, döviz, stok ve benzeri
noksanlıklarının, nedenleri
belirleninceye kadar geçici olarak
kaydedilip izlenmesi için
kullanılır.
b) 198 Diğer çeşitli dönen varlıklar
hesabı
Bu hesap, yukarıda
sayılan hesaplarda izlenemeyen diğer
çeşitli dönen varlıkların kaydedilip
izlenmesi için kullanılır.
2
Duran varlıklar
MADDE 17 –
(1) Duran varlıklar ana hesap grubu,
faaliyet döneminden daha uzun
sürelerle, faaliyetlerin
gerçekleştirilmesi için kullanılmak
amacıyla edinilen ve ilke olarak
faaliyet dönemi içinde paraya
çevrilmesi veya tüketilmesi
öngörülmeyen varlık ve alacak
unsurlarını kapsar.
(2) Duran varlıklar ana
hesap grubu; faaliyet alacakları,
malî duran varlıklar, maddi duran
varlıklar, maddi olmayan duran
varlıklar, gelecek yıllara ait
giderler ve gelir tahakkukları ile
diğer duran varlıklar hesap grupları
şeklinde bölümlenir.
22 Faaliyet alacakları
MADDE 18 –
(1) Faaliyet alacakları hesap grubu,
gelir olarak tahakkuk ettirilen ve
faaliyet döneminden daha uzun bir
sürede tahsili öngörülen her türlü
gelirler ile mal veya hizmet satış
gelirlerinden kaynaklanan senetli ve
senetsiz alacakların izlenmesi için
kullanılır.
(2) Bu grupta yer alan
tutarlardan dönem sonunda süresi bir
yılın altına inenler, dönen
varlıklar ana hesap grubu
içerisindeki ilgili hesaplara
aktarılır.
(3) Faaliyet
alacakları, niteliklerine göre bu
grup içinde açılacak aşağıdaki
hesaplardan oluşur.
220 Gelirlerden
Alacaklar Hesabı
227 Diğer Faaliyet
Alacakları Hesabı
a) 220 Gelirlerden alacaklar hesabı
Bu hesap, mevzuatı
gereğince tahakkuk ettirilen ve
içinde bulunulan faaliyet dönemini
takip eden dönemlerde tahsili
gereken, gelirlerden alacakların
izlenmesi için kullanılır.
b) 227 Diğer faaliyet alacakları
hesabı
Bu hesap, yukarıdaki
hesapların kapsamına girmeyen diğer
çeşitli faaliyet alacaklarının
izlenmesi için kullanılır.
24 Malî duran varlıklar
MADDE 19 –
(1) Malî duran varlıklar hesap
grubu, uzun vadeli amaçlarla veya
yasal zorunluluklar nedeniyle diğer
bir kurum veya işletmeye konulan her
türlü sermayenin izlenmesi için
kullanılır.
(2) Malî duran
varlıklar, niteliğine göre bu grup
içinde açılacak aşağıdaki
hesaplardan oluşur.
247 Sermaye Taahhütleri
Hesabı (-)
248 Diğer Malî Duran
Varlıklar Hesabı
a) 247 Sermaye taahhütleri hesabı
(-)
Bu hesap, işletme ve
iştiraklerdeki sermaye
taahhütlerinin izlenmesi için
kullanılır.
b) 248 Diğer malî duran varlıklar
hesabı
Bu hesap, diğer malî
duran varlıkların izlenmesi için
kullanılır.
| 
