|
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi
Başkanlığı
Gelir Vergisi
Sirküleri/64
|
Konusu |
:
Kamu görevlileri sendikalarına üye olup Devlet
tarafından ek ödeme yapılan çalışanların sendika
aidat ödemelerinin Gelir Vergisi Kanunu karşısındaki
durumu ile karma poliçeler nedeniyle yapılacak
ödemelerin vergilendirilmesi hakkında |
|
Tarihi |
:
31/08/2007 |
|
Sayısı |
:
GVK-64/2007-8/ Ücretler,
Menkul Sermaye İradı |
|
İlgili olduğu maddeler |
:
Gelir Vergisi Kanunu Madde 61, 63, 75, 103, Veraset
ve İntikal Vergisi Kanunu Madde 1, 2 |
|
İlgili olduğu kazanç türleri |
:
Ücretler, Menkul Sermaye İradı |
1. Giriş
4688 sayılı Kamu Görevlileri
Sendikaları Kanunu hükümleri uyarınca kamu görevlileri
sendikalarına üye olan ve kendilerine 375 sayılı Kanun
hükmünde kararnamenin Ek 4 üncü maddesine istinaden
sendika ödeneği verilen kamu görevlilerinin, sendikalara
ödedikleri aidat tutarının gelir vergisi matrahından
indirimine ilişkin açıklamalar ile ölüm, maluliyet ve
benzeri risklere karşı yapılan riziko teminatları ve
birikimli teminatlara ilişkin karma poliçeler nedeniyle
yapılacak ödemelerin vergilendirilmesine ilişkin
açıklamalar bu sirkülerin konusunu oluşturmaktadır.
2. Çalışanların
Sendikalara Ödediği Aidatın Vergi Matrahından İndirimi
375 sayılı Kanun Hükmünde
Kararnamenin 31.03.2006 tarihli ve 26125 sayılı Resmi
Gazetede yayımlanan 5473 sayılı Değişik Adlar Altında
İlave Ödemesi Bulunmayan Memurlara ve Sözleşmeli
Personele Ek Ödeme Yapılması İle Bazı Kanun ve Kanun
Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında
Kanunun 1 inci maddesiyle eklenen Ek 4 üncü maddesinde;
"25.06.2001 tarihli ve 4688
sayılı Kamu Görevlileri Sendikaları Kanunu hükümleri
uyarınca kamu görevlileri sendikasına üye olup,
kendisinden üyelik ödentisi kesilen kamu görevlilerine
anılan kesintinin yapıldığı her ay 5 YTL tutarında
sendika ödeneği verilir.
Bu ödeme, damga vergisi hariç
herhangi bir vergiye ve kesintiye tabi tutulmaz ve
ilgili mevzuatı uyarınca ödenmekte olan zam, tazminat,
ödenek, döner sermaye payı, ikramiye, ücret ve her ne ad
altında olursa olsun benzeri ödemelerin hesabında
dikkate alınmaz."
hükümlerine yer verilmiştir.
193 sayılı Gelir Vergisi
Kanununun 61 inci maddesinde; "Ücret, işverene tabi ve
belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet
karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para
ile temsil edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa
tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam,
avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider
karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya
bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile
kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez."
hükmüne yer verilmiştir.
Buna göre, kendisinden sendika
üyelik ödentisi kesilen kamu görevlilerine, kesintinin
yapıldığı her ay için ödenen 5 YTL tutarında sendika
ödeneğinin, 5473 sayılı Kanun uyarınca damga vergisi
hariç hiçbir vergiye tabi tutulmaması nedeniyle ücret
matrahına da dahil edilmemesi gerekmektedir.
Diğer taraftan Gelir Vergisi
Kanununun 63 üncü maddesinin birinci fıkrasının (4)
numaralı bendine istinaden, çalışanlar tarafından ilgili
kanunlarına göre, sendikalara ödenen aidatlar (aidatın
ödendiğinin tevsiki şartıyla), ücretin safi değerinin
tespitinde indirim konusu yapılmaktadır.
Bu açıklamalar çerçevesinde,
4688 sayılı Kamu Görevlileri Sendikaları Kanunu
hükümleri uyarınca kamu görevlileri sendikasına üye
olup, kendisinden sendika tarafından belirlenen tutar
kadar kesilen sendika aidatının (Devlet tarafından
ödenen 5 YTL dahil), ücretin safi tutarının tespitinde
matrahtan indirim konusu yapılması gerekir.
Örnek:
1.000 YTL brüt ücret alan kamu görevlisine 5 YTL de
Devlet tarafından sendika ödeneği verilmektedir.
Çalışanın üyesi olduğu sendikaya 12 YTL aidat ödemesi
halinde elde ettiği ücretin safi tutarı aşağıdaki
şekilde hesaplanacaktır.
Brüt
Ücret..........................................: 1.000
YTL
Sendika Üyelik Ödentisi
.........................: 12 YTL
Ücretin Safi Tutarı
(1000-12=).................: 988 YTL*
(*) Diğer kesintiler dikkate
alınmamıştır.
Buna göre, devlet tarafından
karşılanan 5 YTL, ücret matrahına dahil edilmeyecek,
indirim konusu yapılacak sendika aidatı tutarı ise
ücretlinin kendisi tarafından ödenen 7 YTL ile devlet
tarafından karşılanan 5 YTL'nin toplamı olan 12 YTL
olacaktır.
3. Birikimsiz Sigorta
Poliçeleri / Karma Poliçeler Dolayısıyla Elde Edilen
Gelirler
23/02/2007 tarih ve 59 numaralı
Gelir Vergisi Sirkülerinin (4) numaralı bölümünün üçüncü
paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
"Buna göre, ölüm, maluliyet ve
benzeri risklere karşı yapılan riziko teminatları ile
birikimli teminatların aynı poliçede (karma poliçe)
gösterilmesi durumunda, söz konusu poliçenin birikimli
teminata isabet eden kısmı ile ilgili olarak yapılacak
ödemeler, Gelir Vergisi Kanunu uygulamasında menkul
sermaye iradı addolunmakta olup, bu kısmın Veraset ve
İntikal Vergisi Kanunu karşısındaki durumu hakkında
31/08/2007 tarih ve 3 numaralı Veraset ve İntikal
Vergisi Kanunu Sirkülerinde yapılan açıklamalar esas
alınacaktır."
Duyurulur.
| |
|
Osman ARIOĞLU
Gelir İdaresi Başkanı |
|
