A.Giriş
Başkanlığımıza intikal eden olaylardan, teşvik
belgesine sahip mükelleflerin finansal kiralama
şirketleri aracılığıyla gerçekleştirdikleri
yatırımlar kapsamında finansal kiralama
şirketlerine yapılan makine-teçhizat teslimlerinde
KDV Kanununun 13/d maddesinde yer alan istisnanın
uygulanıp uygulanamayacağı hususunda tereddüte
düşüldüğü anlaşılmaktadır.
B-
Yasal Düzenlemeler
KDV Kanununun 13/d maddesinde “Yatırım Teşvik
Belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki
makine ve teçhizat teslimleri” KDV’den istisna
edilmiştir.
10/06/1985 tarih ve 3226 sayılı Finansal Kiralama
Kanununun 4842 sayılı Kanunla değişik 28 inci
maddesinde
“Yatırımların tamamının veya bir bölümünün
finansal kiralama yoluyla gerçekleştirilmesi
halinde kiralayan, finansal kiralamaya konu olan
iktisadi kıymetlerle ilgili olarak bunların satın
alınması halinde uygulanan teşviklerden
yararlanır.”
hükmü yer almaktadır.
Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında 2002/4367
sayılı Kararın uygulamasına ilişkin 2002/1 sayılı
Tebliğin 40 ıncı maddesinde de;
“Teşvik belgesi konusu menkul veya
gayrimenkullerin tamamının veya bir kısmının
finansal kiralama yolu ile temini mümkündür.
Finansal kiralama şirketleri aracılığıyla
yapılacak yatırımlar için, kiralayanın (finansal
kiralama şirketi), kiracıya (yatırımcı) ait daha
önceki yıl kararlarına veya bu Tebliğin istinat
ettiği Karara göre düzenlenmiş teşvik belgesinin
eki mahiyetinde olan teşvik belgesini alması
şarttır. Finansal kiralama yoluyla yapılacak
yatırımlarda kiralayan, kiracının teşvik
belgesinde yer alan Fon veya bütçe kaynaklı kredi
hariç diğer destek unsurlarından yararlandırılır.
İflas, sözleşmenin feshi veya yatırımın
gerçekleşmemesi durumlarında; yararlanılan destek
unsurları ilgili mevzuatı çerçevesinde tahsil
olunur...”
hükmüne yer verilmiştir.
C-Teşvik Belgesi Kapsamında Finansal Kiralama
Şirketine Yapılan Teslimler ile Finansal Kiralama
Şirketinin Kiralama İşlemleri
Yukarıda yer alan hükümler uyarınca, yatırım
teşvik belgesine bağlanan ve finansal kiralama
yoluyla gerçekleştirilecek yatırımlara ilişkin
olarak, finansal kiralama şirketleri adına
yatırımcının (kiracının) sahip olduğu teşvik
belgesinin eki niteliğinde ve bu belgeye tanınan
destek unsurlarından yararlandırılmasına imkan
sağlanan bir teşvik belgesi düzenlenmektedir.
Finansal kiralama şirketleri adına düzenlenen bu
teşvik belgesi kapsamında finansal kiralama
şirketlerine yapılan makine-teçhizat teslimleri,
KDV Kanununun 13/d maddesi çerçevesinde vergiden
istisna olacaktır.
Finansal kiralama şirketinin bu kapsamda temin
edeceği makine ve teçhizatı, ilgili mevzuat
uyarınca kiracının kullanımına bırakması ise
“teslim” hükmünde olmadığından genel hükümlere
göre KDV’ye tabi tutulacaktır.
Öte yandan finansal kiralama şirketleri ile
yatırımcılar (kiracılar) arasında yapılan
sözleşmede belirtilen sürenin sonunda,
makine-teçhizatın yatırımcının (kiracının)
mülkiyetine geçmemesi veya yatırımın teşvik
belgesinde öngörüldüğü şekilde gerçekleşmemesi
halinde, finansal kiralama şirketine yapılan
teslim sırasında alınmayan vergi tutarları KDV
Kanununun 13/d maddesi çerçevesinde yatırımcıdan
(kiracıdan) vergi ziyaı cezası uygulanarak gecikme
faizi ile birlikte tahsil edilecektir.
Duyurulur.
Osman ARIOĞLU
Gelir İdaresi Başkanı
