:Yatırım indiriminden yararlanacak mükelleflere
ilişkin gelir vergisi hesaplaması
Tarihi
: 02 /03/2007
Sayısı
: GVK-60/2007-4/ Yıllık Gelir Vergisi
Beyannamesi
İlgili olduğu maddeler
: Gelir Vergisi Kanunu Geçici Madde 69
1.
Giriş
Gelir Vergisi Kanununun ticari ve zirai
kazançlarda yatırım indirimi istisnası başlıklı 19
uncu maddesi, 5479 sayılı Kanunun 2 inci
maddesiyle yürürlükten kaldırılmış olup, aynı
Kanunun 3 üncü maddesiyle eklenen Geçici 69 uncu
maddede yatırım indiriminden yararlanacak gelir ve
kurumlar vergisi mükellefleri için geçiş dönemi
uygulamasının nasıl olacağına ilişkin esaslar
düzenlenmiş, konuya ilişkin ayrıntılı açıklamalar
3 nolu Kurumlar Vergisi Sirkülerinde yapılmıştır.
Gelir Vergisi Kanununun Geçici 69 uncu maddesinde
yer alan düzenleme çerçevesinde yatırım
indiriminden yararlanacak olan gelir vergisi
mükelleflerinin, 01.01.2006-31.12.2006
vergilendirme dönemine ilişkin beyan ettikleri
kazançları üzerinden hesaplanacak gelir vergisinde
uygulanacak tarifeye ilişkin açıklamalar bu
Sirkülerin konusunu oluşturmaktadır.
2.
Yasal Düzenleme
Gelir Vergisi Kanununun Geçici 69 uncu maddesinde
gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin
31/12/2005 tarihi itibarıyla mevcut olup, 2005
yılı kazançlarından indiremedikleri yatırım
indirimi istisnası tutarlarını, maddede belirtilen
esaslar çerçevesinde 2006, 2007 ve 2008 yıllarına
ait kazançlarından indirebilecekleri hükme
bağlanmıştır.
3.
Vergiye Tabi Gelire ( Matrah) Uygulanacak Gelir
Vergisi Tarifesi
Gelir Vergisi Kanununun Geçici 69 uncu maddesinde
yer alan düzenleme çerçevesinde yatırım
indiriminden yararlanacak olan gelir vergisi
mükellefleri, 01.01.2006-31.12.2006 vergilendirme
dönemine ilişkin beyan ettikleri kazançları
üzerinden, Gelir Vergisi Kanununun 31.12.2005
tarihinde yürürlükte bulunan gelir vergisi
tarifesi üzerinden vergilendirileceklerdir.
Buna göre, beyana tabi geliri sadece ticari
ve/veya zirai kazançtan oluşan ve yatırım
indiriminden yararlanmak isteyen mükellefler için,
Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinin 38 nolu
Vergiye Tabi Gelir (Matrah) satırına aktarılan
tutarın tamamına, 31.12.2005 tarihinde geçerli
olan gelir vergisi tarifesi uygulanmak suretiyle
yıllık gelir vergisi hesaplanacaktır.
Beyannamede yer alan gelirin, yatırım indiriminden
yararlanılan ticari ve/veya zirai kazanç yanında
diğer gelir unsurlarını da içermesi durumunda ise,
vergiye tabi toplam matraha 31.12.2005 tarihinde
geçerli olan gelir vergisi tarifesi uygulanarak
hesaplanacak vergiden, ticari ve/veya zirai
kazançların toplam gelir içindeki oranı dikkate
alınarak yatırım indiriminden yararlanılan kazanca
isabet eden kısım bulunacaktır.
Öte yandan, vergiye tabi toplam gelire (matrah) bu
kez 2006 yılı tarifesi uygulanarak hesaplanacak
vergiden, diğer gelirlerin toplam gelir içindeki
oranı dikkate alınarak, diğer gelirlere isabet
eden kısım hesaplanacak, bulunan bu tutar ile
yatırım indiriminden yararlanılan kazanca ilişkin
olarak yukarıda belirtildiği şekilde hesaplanan
vergi tutarı toplanacak olup, bu tutar gelir
vergisi beyannamesinin “39 nolu Hesaplanan Gelir
Vergisi” satırına aktarılacaktır.
Söz konusu hesaplamalar, beyannamenin dışında
yapılarak sonuçlar beyannameye taşınacaktır.
Örnek:
Mükellef (A)’ nın 2006 vergilendirme dönemine
ilişkin gelirleri aşağıdaki gibidir:
2005 yılı kazancından indirilemeyen yatırım
indirimi tutarı (Endekslenmiş tutar):8.000 YTL
Ticari Kazanç (Yatırım indiriminden
yararlanıldıktan sonra kalan tutar) :15.000 YTL.
Alacak Faizi: 10.000 YTL
Değer Artışı Kazancı (İstisna Sonrası Kalan
Tutar): 5.000 YTL
Vergiye Tabi Gelir = 15.000+10.000+5.000
=
30.000 YTL.
Yatırım indiriminden yararlanılan ticari kazanca
ilişkin vergi payının hesaplanması:
31.12.2005 tarihinde geçerli olan tarifeye göre
30.000 YTL’nin hesaplanan gelir vergisi = 7.920
YTL
Ticari Kazancın Toplam Matrah İçerisindeki Payı=
Ticari Kazanç/Toplam Gelir
=15.000/30.000 = 0,50 (%50)
Ticari Kazanca İsabet eden Vergi= 7.920* 0,50=
3.960 YTL
Diğer gelirlere ilişkin vergi payının
hesaplanması:
2006 yılında geçerli olan tarifeye göre 30.000
YTL’nin hesaplanan gelir vergisi = 6.490 YTL
Diğer gelirlerin Toplam Matrah İçerisindeki Payı=
Diğer Gelirler/Toplam Gelir
=15.000/30.000 = 0,50 (%50)
Diğer Gelirlere İsabet eden Vergi= 6.490* 0,50=
3.245 YTL
Yıllık gelir vergisi beyannamesinin “39 nolu
Hesaplanan Gelir Vergisi” satırına aktarılacak
tutar
=
7.205 YTL
(3.960 + 3.245) olacaktır.
