Katma değer vergisi iade alacağının geçici
vergiye mahsup edilmesi ile söz konusu geçici
verginin yıllık gelir/kurumlar vergisine
mahsubundan sonra kalan tutarın nakden veya
mahsuben iadesine ilişkin açıklamalar bu
Tebliğin konusunu oluşturmaktadır.
1. Geçici Verginin Mahsubu ve İadesi
1.1.Yasal Düzenleme
Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 120 nci
maddesinde; üçer aylık dönemler halinde
tahakkuk ettirilerek tahsil edilen geçici
verginin, yıllık beyanname üzerinden
hesaplanan gelir vergisinden mahsup edileceği,
mahsup edilemeyen tutarın mükellefin diğer
vergi borçlarına mahsup edileceği, bu
mahsuplara rağmen kalan geçici vergi tutarının
da o yılın sonuna kadar yazılı olarak talep
edilmesi halinde mükellefe red ve iade
edileceği belirtilmiştir. Bu esaslar kurumlar
vergisi mükellefleri açısından da geçerlidir.
1.2. Beyanname Üzerinden Hesaplanan Vergiye
Mahsup ve İade
Yıllık beyanname üzerinden hesaplanan gelir
veya kurumlar vergisinden ilgili hesap
dönemine ilişkin geçici vergi dönemlerinde
ödenen geçici vergi mahsup edilmektedir.
Mahsup işleminin yapılabilmesi için, tahakkuk
ettirilmiş geçici verginin ödenmiş olması
gerekmektedir. Ödenen geçici vergi tutarının,
geçici verginin ilgili olduğu döneme ilişkin
olarak verilen yıllık beyanname üzerinden
hesaplanan gelir veya kurumlar vergisinden
fazla olması halinde, mahsup edilemeyen tutar
mükellefin diğer vergi borçlarına mahsup
edilmektedir.
Geçici verginin gerek mahsuben gerekse nakden
iadesinde herhangi bir tutar sınırlaması
olmadığı gibi geçici vergiye ilişkin iade
taleplerinde teminat ve inceleme raporu da
aranmamaktadır.
Diğer taraftan, geçici vergi dönemleri
itibarıyla tahakkuk ettirilmiş, ancak
ödenmemiş bulunan geçici verginin yıllık
beyanname üzerinden hesaplanan gelir veya
kurumlar vergisinden mahsup edilmesi mümkün
değildir.
Konuya ilişkin ayrıntılı açıklamalar 252 Seri
No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde(1)
yapılmıştır.
2. Katma Değer Vergisine İlişkin Mahsup ve
İade
Katma Değer Vergisi iade uygulamasının usul ve
esasları, iade hakkı doğuran işlemin türüne
göre ilgili KDV Genel Tebliğlerinde
düzenlenmiştir. Katma değer vergisi alacakları
mükelleflerin isteğine bağlı olarak nakden
veya mahsuben iade edilebilmektedir. Genel
Tebliğlerde yapılan düzenlemelere göre nakden
veya mahsuben iade uygulamaları farklı usul ve
esaslara bağlanmıştır.
3. Katma Değer Vergisi İade Alacağının Geçici
Vergiye Mahsubu
Katma değer vergisi iade alacağının geçici
vergi borçlarına mahsup edilmesi ve mahsup
yoluyla ödenmiş bu geçici verginin de yıllık
gelir/kurumlar vergisi beyannamesi üzerinden
hesaplanan gelir/kurumlar vergisine
mahsubundan sonra kalan tutarın nakden
iadesinin talep edilmesi durumunda, söz konusu
iade taleplerinin asıl kaynağının katma değer
vergisi alacağı olması nedeniyle bu tür iade
talepleri, nakden iade şartları ile iade usul
ve esaslarının belirlendiği Katma Değer
Vergisi Genel Tebliğleri çerçevesinde yerine
getirilecektir.
Tebliğ olunur.
(1)
06/04/2004 tarihli ve 25425 sayılı Resmi
Gazete’de yayımlanmıştır.
