| |
4 Seri No'lu Yatırımların ve İstihdamın
Teşviki Genel Tebliğ Taslağı
Kapsam
5084 sayılı Yatırımların ve İstihdamın Teşviki ile
Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında
Kanunda[1] 28/3/2007 tarihli ve 5615 sayılı
Kanunla[2] yapılan değişiklik sonucu gelir vergisi
stopajı teşvikinin uygulanmasına yönelik açıklamalar
bu Tebliğin konusunu oluşturmaktadır.
1. Gelir Vergisi Stopajı Teşvikinin Uygulanacağı
İller
Gelir vergisi stopajı teşviki açısından kapsama,
5084 sayılı Kanunun 2 nci maddesinin (a) bendinde
hüküm altına alınan ve 2 seri No.lu Yatırımların ve
İstihdamın Teşviki Genel Tebliğinin[3] "1. Gelir
Vergisi Stopajı Teşvikinin Uygulanacağı İller"
başlıklı bölümünde belirtilen iller girmektedir.
Öte yandan, 5615 sayılı Kanunun 24 üncü maddesinin
(D) fıkrasıyla 5084 sayılı Kanuna eklenen geçici 2
nci madde ile Çanakkale ilinin Bozcaada ve Gökçeada
ilçeleri de teşvik kapsamına alınmış bulunmaktadır.
2. Uygulamadan Yararlanacak Mükellefler
5615 sayılı Kanunla değişik 5084 sayılı Kanunda yer
alan gelir vergisi stopajı teşvikinden, Tebliğin (1)
numaralı bölümünde belirtilen il ve ilçelerde;
1/4/2005 tarihinden itibaren yeni işe başlayanlar
ile 1/4/2005 tarihinden önce işe başlamış olan gelir
ve kurumlar vergisi mükellefleri, bu il ve
ilçelerdeki işyerlerinde en az on işçi
çalıştırmaları koşuluyla istihdam ettikleri tüm
işçiler için yararlanabileceklerdir.
Dolayısıyla kapsama giren il ve ilçelerdeki tüm
gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri bu Tebliğin
(3) numaralı bölümünde belirtilen sürelerle sınırlı
olmak üzere asgari on işçi istihdam etmeleri
şartıyla gelir vergisi stopajı teşvikinden
yararlanabileceklerdir.
Kanun kapsamındaki il ve ilçelerde bulunan işyerleri
dolayısıyla mükelleflerce birden fazla aylık prim ve
hizmet belgesi verilmesi durumunda asgari on işçi
çalıştırma şartı işyerlerinin her biri için ayrı
ayrı aranacaktır.
Çalıştırılan işçi sayısının on işçiye ulaşıp
ulaşmadığı, bu işyerlerindeki toplam işçi sayısına
göre değil her bir işyeri itibariyle Sosyal
Sigortalar Kurumuna verilen aylık prim ve hizmet
belgesinde gösterilen işçi sayısı dikkate alınarak
değerlendirilecektir.
2.1. 1/4/2005 Tarihinden İtibaren Yeni İşe
Başlayanların Teşvikten Yararlanması
1/4/2005 tarihinden itibaren yeni işe başlayan
mükellefler, en az on işçi çalıştırmaları koşuluyla
Kanun kapsamına giren yerlerdeki işletmelerinde
çalıştırdıkları tüm işçiler için bu teşvikten
yararlanabileceklerdir.
Örnek 1:
(A) A.Ş. gıda ürünleri imalatı faaliyetinde bulunmak
üzere 10/5/2007 tarihinde Gümüşhane ilinde açtığı
işyerinde 5 işçi, Tokat ilindeki işyerinde ise 12
işçi çalıştırmaktadır.
Kurumlar vergisi mükellefi olan (A) A.Ş. Gümüşhane
ilindeki işyerinde asgari 10 işçi çalıştırılma
şartına uyulmadığından, bu işyerinde çalıştırılan
işçiler için teşvikten yararlanamayacak; Tokat
ilindeki işyerinde ise 12 işçi çalıştırıldığından
işçilerin tamamı için gelir vergisi stopajı
teşvikinden yararlanabilecektir.
Örnek 2:
(A) Ltd. Şti. orman ürünleri ticareti faaliyetinde
bulunmak üzere 14/4/2007 tarihinde Kastamonu il
merkezinde açtığı işyerinde 14 işçi; 20/4/2007
tarihinde Kastamonu'nun İnebolu ilçesinde açtığı
işyerinde ise 6 işçi çalıştırmaktadır.
Kurumlar vergisi mükellefi olan (A) Ltd. Şti.
İnebolu ilçesindeki işyerinde asgari 10 işçi
çalıştırılma şartına uyulmadığından bu iş yerinde
çalıştırılan işçiler için teşvikten
yararlanamayacak; Kastamonu merkezdeki işyerinde ise
14 işçi çalıştırıldığından işçilerin tamamı için
gelir vergisi stopajı teşvikinden
yararlanabilecektir.
2.2. 1/4/2005 Tarihinden Önce İşe Başlamış Olanların
Teşvikten Yararlanması
Kanun kapsamına giren il ve ilçelerde 1/4/2005
tarihinden önce işe başlayanlar, en az on işçi
çalıştırmaları koşuluyla iş yerlerinde fiilen
istihdam ettikleri tüm işçiler için teşvikten
yararlanabilecektir.
Örnek 1:
21/10/1996 tarihinde işe başlamış olan kurumlar
vergisi mükellefi (A) Ltd. şti.nin Kanun kapsamında
bulunan Diyarbakır ilindeki işyeri için ilgili
idareye Mayıs/2007 dönemine ilişkin olarak verilen
aylık prim ve hizmet belgesindeki işçi sayısı 15
kişidir. Bu durumda Şirket bu işyerinde fiilen
çalıştırdığı işçilerin tamamı için Mayıs/2007
döneminden itibaren teşvikten yararlanacaktır.
Örnek 2:
(B) Adi Ortaklığı, fındık işleme faaliyetinde
bulunmak üzere 1/4/2005 tarihinden önce Ordu ilinde
faaliyete başlamıştır. İşyerinde 6 işçi
çalıştırmaktadır. Daha sonra adi ortaklık 1/5/2007
tarihinde 5 işçi daha alarak çalıştırdığı işçi
sayısını 11'e çıkarmış ve bu durumu Mayıs/2007
dönemine ilişkin olarak ilgili idareye vermiş olduğu
aylık prim ve hizmet belgesinde tevsik etmiştir. Adi
ortaklık asgari 10 işçi çalıştırma şartını yerine
getirdiği dönemden itibaren 11 işçi için teşvikten
yararlanabilecektir.
3. Uygulamanın Başlama ve Sona Erme Tarihleri
5084 sayılı Kanunda yer alan gelir vergisi stopajı
teşvikinde, 5615 sayılı Kanunla yapılan
değişiklikler 1/5/2007 tarihi itibariyle yürürlüğe
girmiştir.
Yeni düzenlemeye göre, vergi teşviki uygulaması ilk
olarak 2007 yılının Mayıs ayı ücretleri üzerinden
hesaplanan gelir vergisi için geçerli olacak ve
31/12/2008 tarihine kadar uygulanacaktır.
Ancak 5568 sayılı Kanunun 5 inci maddesi ile değişik
5084 sayılı Kanunun 7 nci maddesinin (h) bendine
göre, bu Kanun kapsamına giren illerdeki yeni
yatırımlar nedeniyle uygulanacak vergi teşviki 5084
sayılı Kanunun 3 üncü maddesinde yer alan süreye
bakılmaksızın,
- 31/12/2007 tarihine kadar tamamlanan yatırımlar
için beş yıl,
- 31/12/2008 tarihine kadar tamamlanan yatırımlar
için dört yıl,
- 31/12/2009 tarihine kadar tamamlanan yatırımlar
için üç yıl
süreyle uygulanacaktır.
Örneğin, 31/12/2008 tarihine kadar tamamlanan bir
yatırım için 4 yıl süreyle teşvik uygulanacak olup,
bu yatırım nedeniyle teşvikten yararlanılacak son
tarih 2012 yılının Aralık ayı olacaktır.
Öte yandan, teşvik uygulaması Çanakkale ilinin
Bozcaada ve Gökçeada ilçeleri için 5615 sayılı
Kanunun 24 üncü maddesinin (D) fıkrası ile 5084
sayılı Kanuna eklenen geçici 2 nci madde gereği 5615
sayılı Kanunun yayımı tarihinden itibaren, maddede
yer alan şartları taşımaları kaydıyla, 5 yıl süreyle
geçerli olacaktır.
Örnek 1:
Bay (D) 1/5/2007 tarihinde Çanakkale ilinin Bozcaada
ilçesinde açtığı işyerinde, 12 işçi çalıştırmak
suretiyle otel işletmeciliği faaliyetinde
bulunmaktadır. Gelir vergisi mükellefi olan Bay (D)
Mayıs/2007 döneminden itibaren teşvikten
yararlanmaya başlayacaktır.
Örnek 2:
(F) A.Ş.'nin, 20/2/1992 tarihinde Çanakkale ilinin
Gökçeada ilçesinde faaliyete geçen işyerinde
istihdam ettiği işçi sayısı Mayıs/2007 dönemi
itibariyle 12'dir. Bu durumda şirket Kanunun aradığı
şartları taşımak kaydıyla Mayıs/2007 döneminden
itibaren teşvikten yararlanmaya başlayacaktır.
4. Sağlanan Teşvik Tutarının Belirlenmesi
Teşvik uygulamasıyla, teşvik kapsamında
değerlendirilecek işçiler dolayısıyla hesaplanacak
gelir vergisinin tamamının veya bir kısmının,
verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden
gelir vergisinden terkin edilmesi suretiyle istihdam
üzerindeki yükün (istihdamın işverene maliyetinin)
azaltılması amaçlanmıştır.
Terkin edilecek tutar, organize sanayi veya endüstri
bölgelerinde kurulu işyerleri için hesaplanan
tutarın tamamı, diğer yerlerdeki işyerleri için ise
hesaplanan gelir vergisi tutarının %80'i olacaktır.
Buna göre terkin edilecek tutar, kapsama giren işçi
sayısı ile asgari ücret üzerinden ödenmesi gereken
verginin çarpımı sonucu bulunacak tutarın organize
sanayi ve endüstri bölgelerindeki işyerlerinde
tamamını, diğer yerlerdeki işyerlerinde ise % 80'ini
aşamayacaktır. Bu işlem çalıştırılan işçi bazında
değil uygulamadan yararlanabilen işçi sayısı dikkate
alınarak toplu olarak yapılacaktır.
Örnek 1:
Kapsama dahil Çorum ilindeki organize sanayi
bölgesinde bulunan işyerinde öteden beri faaliyette
bulunan ve 28/2/2007 tarihinde 9 işçi istihdam eden
mükellef, 1/5/2007 tarihinde istihdam ettiği işçi
sayısını 12'ye çıkarmıştır.
Mükellef, asgari 10 işçi çalıştırma şartını sağlamış
olduğundan mevcut işçilerinin tamamı için teşvikten
yararlanmaya hak kazanmıştır. 12 işçinin Mayıs/2007
dönemi ücretleri üzerinden (ortalama bir işçinin
brüt 1.000 YTL ücret aldığı varsayımı ile) kesilmesi
gereken gelir vergisi tutarı 1.530 YTL dir.
Bu durumda, mükellefin teşvik kapsamında olan 12
işçi dolayısıyla muhtasar beyanname üzerinden
tahakkuk eden vergiden mahsup edilmek suretiyle
terkin edilecek tutar, kapsamdaki işçilerin
ücretleri üzerinden hesaplanan vergi tutarı ile
kapsamdaki işçi sayısının asgari ücret üzerinden
hesaplanan vergi ile çarpılması sonucu bulunan
tutardan düşük olanı olacaktır. Asgari ücret
üzerinden hesaplanan vergi ile işçi sayısının
çarpımı sonucu bulunan tutar (71,72x12=) 860,64 YTL
hesaplanan vergiden (1.530 YTL) daha düşük olduğu
için terkin edilecek tutar 860,64 YTL olacaktır.
Örnek 2:
Kapsama dahil Sivas ilinde organize sanayi ve
endüstri bölgesi dışındaki işyerinde faaliyette
bulunan ve Mayıs/2007 dönemi itibariyle 16 işçi
istihdam eden mükellef, işçilerin tamamı için
teşvikten yararlanacaktır.
16 işçinin Mayıs/2007 dönemi ücretleri üzerinden
(ortalama bir işçinin brüt 1.000 YTL ücret aldığı
varsayımı ile) kesilmesi gereken gelir vergisi
tutarının %80'i (2040x0,80=) 1.632 YTL dir.
Bu durumda, mükellefin teşvik kapsamında olan 16
işçi dolayısıyla muhtasar beyanname üzerinden
tahakkuk eden vergiden mahsup edilmek suretiyle
terkin edilecek tutar, kapsamdaki işçilerin
ücretleri üzerinden hesaplanan vergi tutarının %80'i
ile kapsamdaki işçi sayısının asgari ücret üzerinden
hesaplanan verginin %80'i ile çarpılması sonucu
bulunan tutardan düşük olanı esas alınacaktır.
Asgari ücret üzerinden hesaplanan verginin %80'i
(71,72x0.80=) 57,38 YTL ile işçi sayısının çarpımı
sonucu bulunan tutar (57,38x16=) 918,02 YTL
hesaplanan verginin %80'inden (1.632 YTL) daha düşük
olduğu için terkin edilecek tutar 918,02 YTL
olacaktır.
Teşvikten yararlanmaya başlanmasından sonra işçi
çıkarılması nedeniyle işçi sayısında azalma olması
halinde, terkin edilecek vergi tutarının tespitinde,
kalan işçi sayısı dikkate alınacaktır. İşçi
sayısındaki azalma sonucu işyerindeki işçi sayısının
on işçinin altına düşmesi halinde, o işyerinde işçi
sayısı yeniden on işçiye ulaşmadıkça teşvik
uygulanmayacaktır. İşçi sayısı on kişiyi tekrar aşan
mükellefler teşvikten kalan süre için
yararlanacaklardır.
Teşvik kapsamında baz alınacak işçi sayısının
tespitinde, aylık prim ve hizmet belgesinde kayıtlı
işçi sayısı dikkate alınacaktır.
Kıst dönem çalışan işçiler nedeniyle yararlanılacak
teşvik tutarının belirlenmesinde ise ilgili ayda
çalışılan süreye isabet eden ücret üzerinden
hesaplanan gelir vergisi terkine konu olacaktır.
Ancak, bu suretle faydalanılacak tutar, asgari ücret
üzerinden kıst döneme ilişkin olarak ödenmesi
gereken verginin tutarını geçemez.
5. Diğer Hususlar
5.1. Teşvikin Uygulanması
5084 sayılı Kanunun 3 üncü maddesinde düzenlenmiş
olan gelir vergisi stopajı teşvikinin uygulanmasına
ilişkin usul ve esasları belirleme konusunda Maliye
Bakanlığına yetki verilmiştir. Bu yetki çerçevesinde
teşvikin uygulanmasına ilişkin açıklamalara 2 seri
No.lu Yatırımların ve İstihdamın Teşviki Genel
Tebliğinin "5. Teşvikin Uygulanması" başlıklı
bölümünde yer verilmiştir.
Ancak, mükelleflerin gelir vergisi stopajı
teşvikinden yararlanabilmek için verecekleri
bildirim bu Tebliğ ekinde yeniden düzenlenmiştir.
Dolayısıyla, bu Tebliğde yapılan açıklamalar
çerçevesinde vergi teşvikinden yararlanacak
mükellefler Tebliğ ekindeki bildirimi
kullanacaklardır. (Ek:1)
5.2. Önceki Tebliğlerde Yapılan Açıklamaların
Geçerliliği
1[4], 2 ve 3[5] Seri No.lu Yatırımların ve
İstihdamın Teşviki Genel Tebliğlerinin bu Tebliğe
aykırı olmayan hükümleri yürürlüktedir.
Tebliğ olunur.
--------------------------------------------------------------------------------
[1] 6/2/2004 tarihli ve 25365 sayılı Resmi Gazete'de
yayımlanmıştır.
[2] 4/4/2007 tarihli ve 26483 sayılı Resmi Gazete'de
yayımlanmıştır.
[3] 4/6/2005 tarihli ve 25835 sayılı Resmi Gazete'de
yayımlanmıştır.
[4] 17/4/2004 tarihli ve 25436 sayılı Resmi
Gazete'de yayımlanmıştır.
[5] 20/4/2006 tarihli ve 26145 sayılı Resmi
Gazete'de yayımlanmıştır.
EK: Gelir Vergisi Stopajı
Teşvikine İlişkin Bildirim
MuhasebeNet |
|
