| |
85 SERİ NO'LU GİDER VERGİLERİ GENEL TEBLİĞ TASLAĞI
Kapsam
28/3/2007 tarihli ve 5615 sayılı Gelir Vergisi
Kanunu ve Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına
Dair Kanunun[1] 17 nci maddesi ile 13/7/1956 tarihli
ve 6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun[2] 31 inci
maddesinde yapılan düzenlemede, iptal edilen sigorta
muamelelerine ilişkin banka ve sigorta muameleleri
vergisi (BSMV) uygulamasında değişiklik yapılmıştır.
Söz konusu düzenlemeye ilişkin açıklamalar bu
Tebliğin konusunu oluşturmaktadır.
A- MATRAHTAN İNDİRİM VE MAHSUBEN İADE TUTARLARININ
HESAPLANMASI
5615 sayılı Kanunun 17 nci maddesi ile 6802 sayılı
Kanunun 31 inci maddesinin dördüncü fıkrası
aşağıdaki şekilde değiştirilmiş ve maddenin sonuna
aşağıdaki fıkra eklenmiştir.
"Sigorta şirketleri, iptal ettikleri sigorta
muamelelerine ilişkin vergileri (yalnızca iptal
tarihinden sonraki döneme ait olan kısmı), iptalin
gerçekleştiği dönemde hesaplanan banka ve sigorta
muameleleri vergisinden indirebilirler. Bu dönemde
indirilemeyen vergiler, sonraki dönem
beyannamelerinde indirim konusu yapılabilir."
"Maliye Bakanlığı, bu maddenin uygulanmasına ilişkin
usul ve esasları belirlemeye yetkilidir."
5615 sayılı Kanun ile 6802 sayılı Kanunun 31 inci
maddesinde değişiklik yapılmadan önceki uygulamada;
iptal edilen sigorta muamelelerine ait meblağların
vergi matrahından indirilebilmesi için sigorta
poliçelerinin düzenlenme ve iptal tarihlerinin aynı
vergilendirme dönemi içerisinde olması
gerekmekteydi. Dolayısıyla, sigorta muamelelerinin
yapıldığı dönemden sonra gerçekleşen poliçe
iptalleri nedeniyle iptal edilen muamelelere ilişkin
banka ve sigorta muameleleri vergisinin, mahsuben
iadesi mümkün değildi. 6802 sayılı Kanunun 31 inci
maddesinin dördüncü fıkrasında yapılan ve 1/5/2007
tarihinde yürürlüğe giren değişiklikle, sigorta
muameleleri ile bunların iptal işlemlerinin aynı
vergilendirme döneminde yapılmadığı durumlarda da,
iptal edilen sigorta muamelelerine ilişkin
vergilerin (yalnızca iptal tarihinden sonraki döneme
ait olan kısmı), iptalin gerçekleştiği dönemde
hesaplanan BSMV'den indirilmesine imkan
tanınmaktadır. Ayrıca bu düzenleme ile iptal edilen
sigorta muamelelerine ilişkin olan, ancak
muamelelerin iptal edildiği dönemde sigorta
şirketinin hesaplanan vergisinin yetersiz olması
nedeniyle indirim konusu yapılamayan verginin,
sonraki vergilendirme dönemlerinde de indirim konusu
yapılmasına imkan sağlanmaktadır. Anılan maddenin
son fıkrasının Bakanlığımıza verdiği yetkiye
dayanılarak iptal edilen sigorta muamelelerinde
matrahtan indirim ve mahsuben iade uygulamasına
ilişkin usul ve esaslar aşağıdaki şekilde
belirlenmiştir.
1- Aynı Dönem İçinde Düzenlenip İptal Edilen Sigorta
Muamelelerinde Matrahtan İndirim Uygulaması
Sigorta şirketleri, aynı dönem içinde düzenlenen ve
iptal edilen sigorta muamelelerinde iptal edilen
sigorta işlemlerine ait primleri, o dönemin vergi
matrahından indirebilirler.
a) Poliçeye ilişkin herhangi bir prim ödemesinin
yapılmamış olması
Banka ve sigorta muameleleri vergisinin doğması için
sigorta şirketlerince bir muamele yapılması ve bu
muamele sonucunda lehe nakden veya hesaben para
alınması gerekmektedir. Düzenlenen sigorta
poliçelerine ilişkin olarak sigorta şirketlerinin
sorumluluğu poliçeye bağlı primin tamamının veya bir
kısmının tahsili ile doğmaktadır. Bu nedenle,
sigorta muamelesinin düzenlenme ve iptal işleminin
aynı vergilendirme dönemi içinde yapılması ve iptal
edilmiş poliçeye ilişkin herhangi bir prim tutarının
ödenmemiş olması halinde, sigorta şirketleri
tarafından iptal edilen sigorta muamelelerine
ilişkin primlerin tamamı o dönemin vergi matrahından
indirilebilir.
Örnek 1
Sigorta şirketi tarafından 135-YTL prim tahakkuk
ettirilerek başlangıç tarihi ve düzenlenme tarihi
10.05.2007 olan 1 yıllık karayolları motorlu araçlar
zorunlu mali sorumluluk sigorta poliçesi
düzenlenmiştir. Bu poliçe 25.05.2007 tarihinde
herhangi bir prim tahsili yapılmaksızın iptal
edilmiştir. Bu durumda, 135-YTL tutarındaki sigorta
primi ile bu primin matrahtan indirimi Mayıs/2007
dönemi hizmet vergisi beyannamesinde aşağıdaki
şekilde beyan edilecektir.
|
TABLO - 1
POLİÇE
ÜZERİNDEN ALINAN VERGİ BİLDİRİMİ |
|
Poliçe Üzerinden Nakden veya Hesaben Alınan
Paranın |
Aynı Dönem İçinde Düzenlenip İptal Edilmiş Olan
Muameleler |
Matrah |
Vergi |
|
Türü |
Tutarı |
|
(Yeni Türk Lirası) |
(YKr) |
(Yeni Türk Lirası) |
(YKr) |
(Yeni Türk Lirası) |
(YKr) |
(Yeni Türk Lirası) |
(YKr) |
|
9 |
Primler |
135 |
|
135 |
|
0 |
|
0 |
|
|
10 |
İdare Masrafları, İstihsal Masrafları ve Gider
Karşılıkları |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
11 |
Zeyilname |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
12 |
Faiz ve Paylar |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
13 |
Diğer İşlemler |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
14 |
TOPLAM |
135 |
|
135 |
|
0 |
|
0 |
|
*Yukarıdaki tablo, Hizmet
Vergisi (Sigorta Muameleleri Vergisi) Beyannamesinin
yalnızca "Tablo 1- Poliçe Üzerinden Alınan Vergi
Bildirimi" bölümünü içermektedir.
b) Poliçeye ilişkin prim ödemesinin yapılmış olması
Sigorta muamelesinin düzenlenme ve iptal işleminin
aynı vergilendirme dönemi içinde yapılması ve iptal
edilen poliçeyle ilgili primin herhangi bir
tutarının ödenmiş olması halinde, iptal edilen
sigorta muamelelerine ilişkin poliçedeki prim
tutarının iptal tarihinden sonraki döneme ait olan
kısmı o dönemin vergi matrahından indirilecektir.
Yani, toplam prim tutarından poliçenin başlangıç
tarihi ile iptal tarihi arasındaki döneme ilişkin
kısmı matrahtan indirim konusu yapılamayacaktır.
Örnek 2
Başlangıç tarihi ve düzenlenme tarihi 10.05.2007
olan 1 yıllık karayolları motorlu araçlar zorunlu
mali sorumluluk sigorta poliçesine ilişkin 135-YTL
tutarındaki primin tamamı bu tarihte sigorta
şirketine ödenmiştir. Ancak, bu poliçe 25.05.2007
tarihinde iptal edilmiştir. Bu durumda, poliçenin
prim tutarından poliçenin başlangıç tarihi ile iptal
tarihi arasındaki 15 günlük süreye ilişkin prim
tutarı olan [(135/365) x 15=] 5,55-YTL düşüldükten
sonra kalan (135-5,55=) 129,45-YTL tutarındaki prim
Mayıs/2007 dönemi vergi matrahından
indirilebilecektir. İptal edilen bu poliçeye ilişkin
olarak 5,55-YTL prim tutarı üzerinden 0,28-YTL
tutarında banka ve sigorta muameleleri vergisi beyan
edilmesi gerekmektedir. Buna göre, şirketin
Mayıs/2007 dönemi hizmet vergisi beyannamesi
aşağıdaki şekilde olacaktır.
|
TABLO - 1
POLİÇE
ÜZERİNDEN ALINAN VERGİ BİLDİRİMİ |
|
Poliçe Üzerinden Nakden veya Hesaben Alınan
Paranın |
Aynı Dönem İçinde Düzenlenip İptal Edilmiş Olan
Muameleler |
Matrah |
Vergi |
|
Türü |
Tutarı |
|
(Yeni Türk Lirası) |
(YKr) |
(Yeni Türk Lirası) |
(YKr) |
(Yeni Türk Lirası) |
(YKr) |
(Yeni Türk Lirası) |
(YKr) |
|
9 |
Primler |
135 |
|
129 |
45 |
5 |
55 |
0 |
28 |
|
10 |
İdare Masrafları, İstihsal Masrafları ve Gider
Karşılıkları |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
11 |
Zeyilname |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
12 |
Faiz ve Paylar |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
13 |
Diğer İşlemler |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
14 |
TOPLAM |
135 |
|
129 |
45
|
5 |
55 |
0 |
28 |
*Yukarıdaki
tablo, Hizmet Vergisi (Sigorta Muameleleri Vergisi)
Beyannamesinin yalnızca "Tablo 1- Poliçe Üzerinden
Alınan Vergi Bildirimi" bölümünü içermektedir.
2- Düzenlendiği Dönemden Sonraki Dönemlerde İptal
Edilen Sigorta Muamelelerinde Mahsuben İade
Uygulaması
Önceki dönemlerde düzenlenip vergisi beyan edilmiş
olan, ancak sonraki vergilendirme dönemlerinde iptal
edilen sigorta muamelelerine ilişkin vergiler, iptal
edilen sigorta süresine isabet eden kısımla sınırlı
olmak üzere iptalin gerçekleştiği dönemde hesaplanan
BSMV'den indirilebilecektir. İptalin gerçekleştiği
dönemde indirilemeyen vergiler nakden iade
edilmeyecektir. İndirilemeyen bu vergiler sonraki
dönem vergi beyannamelerinde indirim konusu
yapılacaktır.
a) Poliçeye ilişkin herhangi bir prim ödemesinin
yapılmamış olması
Banka ve sigorta muameleleri vergisinin doğması için
sigorta şirketlerince bir muamele yapılması ve bu
muamele sonucunda lehe nakden veya hesaben para
alınması gerekmektedir. Düzenlenen sigorta
poliçelerine ilişkin olarak sigorta şirketlerinin
sorumluluğu poliçeye bağlı primin tamamının veya bir
kısmının tahsili ile doğmaktadır. Bu nedenle,
sigorta şirketleri tarafından önceki dönemlerde
düzenlenip beyan olunan sigorta poliçelerinin
sonraki vergilendirme döneminde herhangi bir prim
tahsilatı yapılmaksızın iptal edilmeleri halinde,
söz konusu poliçeler dolayısıyla ödenen vergilerin
tamamı iptalin gerçekleştiği dönemde hesaplanan
BSMV'den indirilebilecektir.
Örnek 3
Sigorta şirketi tarafından 135-YTL prim tahakkuk
ettirilerek düzenlenen ve başlangıç tarihi ile
düzenlenme tarihi 28.05.2007 olan 1 yıllık
karayolları motorlu araçlar zorunlu mali sorumluluk
sigorta poliçesi 03.06.2007 tarihinde herhangi bir
prim tahsili yapılmaksızın iptal edilmiştir.
Mayıs/2007 dönemine ait beyannamede bu poliçeye
ilişkin vergi (135 x 0,05 = 6,75-YTL) beyan
edilmiştir. Bu durumda, poliçeye ilişkin olarak
beyan edilen 6,75-YTL tutarındaki verginin tamamı
iptalin gerçekleştiği Haziran/2007 döneminde
hesaplanan BSMV'den indirilecektir. Buna göre,
şirket Haziran/2007 dönemi hizmet vergisi
beyannamesinin (Tablo-2) bölümünde yer alan 28
numaralı satırına 6,75-YTL vergi tutarını yazmak
suretiyle bu tutarı ödeyeceği vergiden mahsup
edebilecektir.
b) Poliçeye ilişkin prim ödemesinin yapılmış olması
Sigorta şirketleri tarafından önceki dönemlerde
düzenlenmiş ve vergisi beyan edilmiş olan, ancak
sonraki dönemlerde iptal edilen sigorta poliçelerine
ilişkin primin tamamının veya bir kısmının sigorta
şirketlerince tahsil edildiği durumda, iptal edilen
poliçelere ilişkin vergiler mahsuben iade
edilecektir. Mahsuben iade edilebilecek BSMV ise
iptal edilen sigorta poliçelerine ilişkin toplam
vergi tutarından poliçe başlangıç tarihi ile iptal
tarihi arasındaki döneme ait vergiler düşülmek
suretiyle bulunacaktır. Dolayısıyla poliçenin
başlangıç tarihi ile iptal tarihi arasındaki döneme
ait vergilerin indirim konusu yapılması mümkün
değildir.
Örnek 4
Sigorta şirketi tarafından düzenlenen ve başlangıç
tarihi 28.05.2007 olan 1 yıllık karayolları motorlu
araçlar zorunlu mali sorumluluk sigorta poliçesi
03.06.2007 tarihinde iptal edilmiştir. Söz konusu
poliçeye ilişkin olan 135-YTL tutarındaki primin
tamamı tahsil edilmiş olup poliçenin prim tutarı ve
6,75-YTL tutarındaki vergisi Mayıs/2007 dönemi
beyannamesiyle beyan edilmiştir. Poliçeye ilişkin
olarak mahsuben iade edilecek verginin
hesaplanmasında iptal tarihinden sonraki dönem
dikkate alınması gerektiğinden, poliçenin
03.06.2007-28.05.2008 dönemine ait [(135/365) x 358
=] 132,41-YTL olarak hesaplanacak prim kısmına
ilişkin 6,62-YTL tutarındaki verginin mahsuben
iadesi mümkündür. Bu nedenle, şirket Haziran/2007
dönemi hizmet vergisi beyannamesinin (Tablo-2)
bölümünde yer alan 28 numaralı satırına 6,62-YTL
tutarını yazmak suretiyle bu tutarı ödeyeceği
vergiden mahsup edebilecektir.
B- YENİ HİZMET VERGİSİ BEYANNAMESİ
5615 sayılı Kanun ile 6802 sayılı Kanunun 31 inci
maddesinde yapılan ve 1/5/2007 tarihinden itibaren
yürürlüğe giren değişiklik nedeniyle Hizmet Vergisi
(Sigorta Muameleleri Vergisi) Beyannamesi, iptal
edilen sigorta muamelelerine ilişkin vergilerin
mahsuben iadesine imkan verecek şekilde yeniden
düzenlenmiştir. Bu beyannamenin örneği (www.gib.gov.tr)
internet adresinde yer almaktadır. Yeni Hizmet
Vergisi (Sigorta Muameleleri Vergisi) Beyannamesi
01.06.2007 tarihinden itibaren verilecek
beyannamelerde kullanılmaya başlanacaktır.
1- Beyannamenin Kağıt Ortamında Verilmesi
Hizmet Vergisi (Sigorta Muameleleri Vergisi)
Beyannamesinin kağıt ortamında verilmesi durumunda,
beyannamenin doldurulmasıyla ilgili olarak aşağıdaki
hususlara dikkat edilmesi gerekmektedir.
-Bu Tebliğin (A-1) bölümünde yer alan açıklamalara
göre, sigorta muamelesinin düzenlenme ve iptal
işleminin aynı ayda yapılması halinde, iptal edilen
sigorta muamelelerine ait meblağlar (primler),
beyannamenin "Tablo 1- Poliçe Üzerinden Alınan Vergi
Bildirimi" bölümünde yer alan "Aynı Dönem İçinde
Düzenlenip İptal Edilmiş Olan Muameleler" sütununda
gösterilmek suretiyle o dönemin vergi matrahından
indirilecektir.
-Beyannamenin 27. satırına bir önceki dönem
beyannamesinin 30. satırındaki sonraki döneme
devreden iptal edilen sigorta muamelelerine ilişkin
indirilecek vergiler yazılacaktır.
-Beyannamenin 28. satırına bu Tebliğin (A-2)
bölümünde yer alan açıklamalara göre belirlenecek
önceki dönemlerde düzenlenmiş olup bu dönem içinde
iptal edilen sigorta muamelelerine ilişkin vergiler
yazılacaktır.
-Beyannamenin 29. satırına, 26. satırında yer alan
tutardan 27 ve 28. satırlarındaki tutarların
çıkarılması sonucunda bulunacak fark yazılacaktır.
Beyannamenin 27 ve 28. satırlarında yer alan toplam
tutarın 26. satırındaki tutardan büyük olması
halinde ise bulunacak fark beyannamenin 30. satırına
yazılacaktır.
2- Beyannamenin Elektronik Ortamda Verilmesi
Hizmet Vergisi (Sigorta Muameleleri Vergisi)
Beyannamesinin elektronik ortamda verilmesi
durumunda, beyannamenin doldurulmasıyla ilgili
olarak aşağıdaki hususlara dikkat edilmesi
gerekmektedir.
- Bu Tebliğin (A-1) bölümünde yer alan açıklamalara
göre, sigorta muamelesinin düzenlenme ve iptal
işleminin aynı ayda yapılması halinde, iptal edilen
sigorta muamelelerine ait meblağlar (primler)
beyannamenin "Poliçe Üzerinden Alınan Vergi
Bildirimi" bölümünde yer alan "Aynı Dönem İçinde
Düzenlenip İptal Edilmiş Olan Muameleler" sütununda
gösterilmek suretiyle o dönemin vergi matrahından
indirilecektir.
- Beyannamenin "Önceki Dönemden Devreden, İptal
Edilen Sigorta Muamelelerine İlişkin Mahsup
Edilmemiş Vergiler" satırına bir önceki dönem
beyannamesinin "Sonraki Döneme Devreden İptal Edilen
Sigorta Muamelelerine İlişkin İndirilecek Vergiler"
satırındaki tutar yazılacaktır.
-Beyannamenin "Önceki Dönemlerde Düzenlenmiş Olup Bu
Dönem İçinde İptal Edilen Sigorta Muamelelerine
İlişkin Vergiler" satırına bu Tebliğin (A-2)
bölümünde yer alan açıklamalara göre belirlenecek
mahsuben iade edilmesi gereken vergiler
yazılacaktır.
-Beyannamenin "Ödenecek Vergi" satırına, "Genel
Toplam" satırında yer alan tutardan, "Önceki
Dönemden Devreden, İptal Edilen Sigorta
Muamelelerine İlişkin Mahsup Edilmemiş Vergiler" ve
"Önceki Dönemlerde Düzenlenmiş Olup Bu Dönem İçinde
İptal Edilen Sigorta Muamelelerine İlişkin Vergiler"
satırlarındaki tutarların çıkarılması sonucunda
bulunacak fark yazılacaktır. Beyannamenin "Önceki
Dönemden Devreden, İptal Edilen Sigorta
Muamelelerine İlişkin Mahsup Edilmemiş Vergiler" ve
"Önceki Dönemlerde Düzenlenmiş Olup Bu Dönem İçinde
İptal Edilen Sigorta Muamelelerine İlişkin Vergiler"
satırlarında yer alan toplam tutarın "Genel Toplam"
satırındaki tutardan büyük olması halinde ise
bulunacak fark, beyannamenin "Sonraki Döneme
Devreden İptal Edilen Sigorta Muamelelerine İlişkin
İndirilecek Vergiler" satırına yazılacaktır.
Tebliğ olunur.
[1] 4/4/2007 tarihli ve 26483 sayılı Resmi Gazete'de
yayımlanmıştır.
[2] 23/7/1956 tarihli ve 9362 sayılı Resmi Gazete'de
yayımlanmıştır.
Hizmet Vergisi (Sigorta
Muameleleri Vergisi) Beyannamesi
muhasebenet.net
|
|
