1- İndirimli Orana Tabi İşlemlere
İlişkin Aylık Mahsuben İade
Katma Değer Vergisi Kanununun 29/2
nci maddesinin Bakanlığımıza verdiği
yetkiye dayanılarak, 2006 ve izleyen
yıllarda gerçekleştirilecek
indirimli orana tabi işlemlerden
doğan katma değer vergisi
alacaklarının iadesine ilişkin usul
ve esaslar 99 Seri No.lu Katma Değer
Vergisi Genel Tebliği ile
belirlenmiştir. Bu konuda,
Bakanlığımıza intikal eden
tereddütlerin giderilmesi amacıyla
aşağıdaki açıklamaların yapılması
uygun görülmüştür.
a-İndirimli Orana Tabi İşlemler
Yanında Diğer İade Hakkı Doğuran
İşlemlerin de Gerçekleştiği
Dönemlerde İade Uygulaması
99 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin
Kapsam
başlıklı
1.1.
bölümünde, indirimli orana tabi
işlemlerden tam istisna kapsamına
girenler dolayısıyla (ihraç kaydıyla
teslimler dahil) yüklenilen
vergilerden indirim yoluyla telafi
edilemeyenlerin ilgili işleme
ilişkin usul ve esaslar çerçevesinde
iade edileceği açıklanmıştır.
99 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin
yukarıdaki düzenlemesi gereğince
indirimli orana tabi malları aynı
dönemde hem vergiye tabi hem de tam
istisna kapsamında teslim eden
mükelleflerin bu işlemelerle ilgili
yüklendikleri vergilerin iadesinde
toplam iade miktarı içindeki payın
dikkate alınması gerekmektedir.
Örnek:
Bir mükellefin Ağustos/2006
vergilendirme dönemindeki iade
talebinin
8 bin
YTL’si
indirimli orana tabi işlemlerden,
12 bin YTL’si
ihracat istisnasından oluşmaktadır.
Bu mükellefin aynı dönemde devreden
katma değer vergisi ise
10 bin YTL’dir.
Buna göre, ilgili dönemde toplam
iade tutarı içinde indirimli orana
tabi işlemlerin [(8/20)x100=40]
yüzde 40, ihracat istisnasının ise
[(12/20)x100=60] yüzde 60’lık payı
bulunmaktadır. Bu paylar dikkate
alınarak Ağustos 2006 vergilendirme
döneminde
devreden
10 bin YTL
katma değer vergisinin yüzde 40’ı
olan
4 bin YTL’si
indirimli orana tabi işlemlere
ilişkin aylık mahsuben iade
prosedürüne, kalan
6 bin YTL
ise ihracat istisnasına yönelik iade
sistemi içinde geri
verilebilecektir.
b- Aylık Mahsup Taleplerinde
İhtiyarilik
99 Seri No.lu Katma Değer Vergisi
Genel Tebliği uyarınca 2006/Ocak ve
izleyen vergilendirme dönemlerine
ilişkin indirimli orana tabi
işlemlerden doğan katma değer
vergisi iade alacaklarının,
mükellefin kendisine ait ithalde
alınanlar da dahil vergi borçlarına,
SSK prim borçlarına ve 01.10.2006
tarihinden itibaren de elektrik ve
doğalgaz borçlarına mahsubu talep
edilebilecektir.
Bu kapsamdaki iade alacağının ait
olduğu aylık dönemde mahsubunun
talep edilmesi ihtiyaridir. Bu
sebeple, indirimli orana tabi
işlemleri bulunan mükellefler hak
kazandıkları iade miktarını cari
yılın sonraki dönemlerinde mahsuba
konu edebilecekleri gibi, bir
sonraki yılda da 99 Seri No.lu Katma
Değer Vergisi Genel Tebliğinin 1.5.
“Yılı İçinde Mahsup Edilemeyen
Vergilerin İadesi” başlıklı
bölümdeki açıklamalara göre nakden
veya mahsuben geri alabileceklerdir.
2-30/04/2006 Tarihinden Önce İhalesi
Tamamlanmış Yapım İşlerinde Tevkifat
Uygulaması
99 Seri No.lu Katma Değer Vergisi
Genel Tebliğinin “Yapım İşlerinde
Tevkifat Oranı” başlıklı
5.2
bölümünün son paragrafında,
30.04.2006 (bu tarih dahil)
tarihinden önce ihalesi tamamlanmış
yapım işlerine ilişkin olup bu
Tebliğin yayımı tarihinden sonra
düzenlenecek faturalarda gösterilen
katma değer vergisi tutarının
tevkifata tabi tutulmayacağı
belirtilmiştir.
Bu düzenlemedeki
“ihale”
ibaresi yapım işlerinin yazılı bir
sözleşmeye dayanarak yaptırılmasını
ifade etmektedir. Bu itibarla 99
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel
Tebliğinin yukarıda işaret edilen
bölümü, herhangi bir ihale
düzenlenmeden taraflar arasındaki
sözleşme hükümleri uyarınca
gerçekleştirilen yapım işlerini de
kapsamaktadır.
Buna göre, 91 Seri No.lu Katma Değer
Vergisi Genel Tebliği gereğince
yapım işlerine ait KDV tutarı
üzerinden tevkifat yapmakla sorumlu
olan kişi ve kurumlar 30/04/2006 (bu
tarih dahil) tarihinden önce
sözleşmesi imzalanan yapım işlerine
ait olarak 11/7/2006 tarihinden
sonra düzenlenecek faturalardaki
KDV’den tevkifat yapmayacaklardır.
Öte yandan, 99 Seri No.lu Katma
Değer Vergisi Genel Tebliğinin
yukarıda işaret edilen düzenlemesi
uyarınca tevkifata tabi tutulmayacak
yapım işlerinin
yüklenicileri,
30/04/2006 (bu tarih dahil)
tarihinden
önce
alt yüklenicilere
devrettikleri
kısımlara ait KDV üzerinden
tevkifat
yapmayacaklardır.
Ancak, 30/04/2006 (bu tarih dahil)
tarihinden önce sözleşmesi imzalanan
yapım işi yüklenicilerinin
bu tarihten sonra
alt yüklenicilere
devrettikleri
veya
devredecekleri kısımlara
ait KDV
üzerinden ise
tevkifat yapmaları
gerekmektedir.
3- KDV’den İstisna Edilen İşlerin
Alt Yüklenicilere Devredilmesi
Halinde Tevkifat Uygulaması
91 Seri No.lu KDV Genel Tebliği
gereğince katma değer vergisi
tevkifata tabi bulunan işlerin Katma
Değer Vergisi Kanunu hükümleri
çerçevesinde vergiden müstesna
olması halinde, işlem bedelleri
üzerinden KDV hesaplanmayacağı için
herhangi bir tevkifat yapılmayacağı
tabiidir.
Ancak, vergiden istisna olan işlerin
alt yüklenicilere devredilmesi ve
alt yüklenicilerin yaptığı işlemin
istisna kapsamına girmemesi halinde,
alt yüklenicilerin
gerçekleştirdikleri işlemler
üzerinden hesaplanan katma değer
vergisinin genel esaslar
çerçevesinde tevkifata tabi
tutulması gerekmektedir.
Duyurulur.
Osman ARIOĞLU
Gelir İdaresi Başkanı
