|
Bilindiği üzere, 08/04/2006 tarih ve
26133 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanarak yürürlüğe giren 5479 sayılı
Kanun ile 213 sayılı Vergi Usul
Kanununun 344 üncü maddesinin
ikinci fıkrası değiştirilmiş ve Kanuna
geçici 27 nci madde eklenmiştir.
Yapılan bu düzenlemeler ile ilgili
olarak aşağıdaki açıklamaların
yapılmasına gerek duyulmuştur.
1. Vergi Ziyaı Cezasına İlişkin Olarak
344 üncü Maddede Yapılan Değişiklik
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 344 üncü
maddesi, 01/01/1999 tarihinden geçerli
olmak üzere 4369 sayılı Kanunun 11 inci
maddesiyle “Vergi Ziyaı Suçu ve Cezası”
başlığı altında yeniden düzenlenerek
vergi ziyaı suçunun tanımı yapılmış ve
kesilecek vergi ziyaı cezasının gecikme
faizine endekslenmesi suretiyle
hesaplanma şekli ile bu cezanın
kaçakçılık suçları, bu suçlara iştirak
ve kendiliğinden verilen beyannameler
için ne şekilde uygulanacağı hüküm
altına alınmış idi.
Vergi ziyaı cezasının gecikme faizine
endekslenerek hesaplanmasına ilişkin söz
konusu hüküm Anayasa Mahkemesinin E. No.
2001/3, K. No. 2005/4 sayılı kararı ile
iptal edilerek bu kararın Resmî
Gazete’de yayımlanmasından başlayarak
altı ay sonra yürürlüğe girmesi
kararlaştırılmıştır. (Karar 20/10/2005
tarih ve 25972 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanmıştır.)
Anılan karar gözönünde bulundurularak,
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 344 üncü
maddesinin (diğer fıkra hükümlerinde bir
değişiklik yapılmaksızın) ikinci fıkrası
yeniden düzenlenmiş olup, bu düzenleme
01/01/2006 tarihinden geçerli olmak
üzere 08/04/2006 tarihinde yürürlüğe
girmiş bulunmaktadır.
Buna göre, 01/01/2006 tarihinden
itibaren Vergi Usul Kanununun 341 inci
maddesinde yazılı hallerle vergi ziyaına
sebebiyet verenlere ziyaa uğrattıkları
verginin bir katı tutarında vergi ziyaı
cezası kesilecektir. Bu ceza; vergi
ziyaına 359 uncu maddede yazılı
fiillerle sebebiyet verenlere üç kat, bu
fiillere iştirak edenlere bir kat, vergi
incelemesine başlanılmasından veya
takdir komisyonuna sevk edilmesinden
sonra verilenler hariç olmak üzere,
kanuni süresi geçtikten sonra
kendiliğinden verilen vergi
beyannameleri için ise yüzde elli
oranında uygulanacaktır.
2. Geçici 27 nci Madde ile Yapılan
Düzenleme
5479 sayılı Kanunun 13 üncü maddesiyle
Vergi Usul Kanununa geçici 27 nci madde
eklenmiştir.
Bu maddede, 01/01/2006 tarihinden önceki
dönemlerine ilişkin olarak bu tarihten
sonra ortaya çıkan ve vergi ziyaı cezası
kesilmesini gerektiren fiiller için
ziyaa uğratılan verginin bir katı
tutarında vergi ziyaı cezası kesileceği,
bu cezanın; vergi ziyaına 359 uncu
maddede yazılı fiillerle sebebiyet
verenlere üç kat, bu fiillere iştirak
edenlere bir kat, vergi incelemesine
veya takdir komisyonuna sevk
edilmesinden sonra verilenler hariç
olmak üzere, kanuni süresi geçtikten
sonra verilen vergi beyannameleri için
de yüzde elli oranında uygulanacağı
hükme bağlanmıştır.
Yapılan bu düzenleme ile 01/01/2006
tarihinden önceki dönemlere ilişkin
olarak bu tarihten sonra kesilmiş ya da
kesilecek olan vergi ziyaı cezalarının
344 üncü maddedeki yeni hüküm esas
alınarak uygulanmasına yasal zemin
oluşturulmuştur.
3. Vergi Ziyaı Cezasının Vergilendirme
Dönemleri İtibariyle Uygulanması
3.1. 01/01/2006 Tarihinden Önceki
Vergilendirme Dönemleri
3.1.1. 01/01/2006 Tarihinden Önce
Kesilen Vergi Ziyaı Cezaları
344 üncü maddenin 5479 sayılı Kanunla
değişmeden önceki ikinci fıkra hükmüne
göre hesaplanarak 01/01/2006 tarihinden
önce kesilip tebliğ edilen vergi ziyaı
cezalarından; 01/01/2006 tarihinden önce
kesinleşen ancak henüz tahsil edilmemiş
olanların takip ve tahsili yolunda
gerekli işlemlere devam edilecek,
01/01/2006 tarihinden itibaren
kesinleşenler ile bu tebliğin
yayımlandığı tarih itibariyle henüz
kesinleşmemiş olanlar hakkında ise
gerekli düzeltme işlemleri yapılacaktır.
3.1.2. 01/01/2006 - 08/04/2006 Tarihleri
Arasında Kesilen Vergi Ziyaı Cezaları
01/01/2006 tarihinden önceki dönemlere
ilişkin olarak, bu tarihten sonra ancak
08/04/2006 tarihinden önce kesilip
tebliğ edilen vergi ziyaı cezaları
hakkında (kesinleşip kesinleşmediğine
bakılmaksızın) geçici 27 nci madde hükmü
esas alınmak suretiyle gerekli düzeltme
işlemleri yapılacaktır. Bunlardan idarî
yargı organlarında açılan ve henüz
sonuçlanmamış olan davalarla ilgili
olarak da gerekli düzeltme işlemleri
yapıldıktan sonra durumdan yargı
mercileri haberdar edilecektir.
3.1.3. 08/04/2006 Tarihinden Sonra
Kesilecek Vergi Ziyaı Cezaları
01/01/2006 tarihinden önceki dönemlerde
neden olunan vergi ziyaı cezası
kesilmesi gereken fiilere ilişkin olarak
08/04/2006 tarihinden sonra kesilecek
vergi ziyaı cezaları, Vergi Usul
Kanununa eklenen geçici 27 nci madde
uyarınca, ziyaa uğratılan verginin bir
katı tutarında olacaktır. Ancak vergi
ziyaına; kaçakçılık suçlarından
birisinin işlenmesi suretiyle sebebiyet
verilmesi halinde bu ceza üç kat,
kaçakçılık fiillerine iştirak halinde
bir kat, kanuni süresinde yapılmayan ya
da eksik yapılan beyanın daha sonra
kendiliğinden yapılması veya
tamamlanması halinde de bu ceza yüzde
elli oranında uygulanacaktır.
3.2. 01/01/2006 Tarihinden Sonraki
Vergilendirme Dönemleri
01/01/2006 tarihinden sonraki
vergilendirme dönemleri ile ilgili
olarak 08/04/2006 tarihinden önce eski
hükümlere göre kesilmiş veya kesinleşmiş
olan vergi ziyaı cezaları için 5479
sayılı Kanununla getirilen yeni hükme
göre işlem tesis edilmesi icap
ettiğinden gerekli düzeltme işlemleri
yapılacaktır. Bunlardan idarî yargı
mercileri nezdinde açılmış bulunan ve
henüz sonuçlanmamış olan davalarla
ilgili olarak da gerekli düzeltme
işlemleri yapılarak durumdan bu
mercilere derhal bilgi verilecektir.
08/04/2006 tarihinden sonra vergi ziyaı
cezasının kesilmesinde, ikinci fıkrası
5479 sayılı Kanununun 12 nci maddesi ile
değişen 344 üncü madde hükmünün dikkate
alınacağı ise tabiidir.
4. Uzlaşma Yoluyla Kesinleşmiş Olan
Vergi Ziyaı Cezalarında Düzeltme
Tebliğin (3) numaralı bölümünde düzeltme
işlemine tabi tutulacağı belirtilen
vergi ziyaı cezalarından uzlaşma yoluyla
kesinleşmiş olanlarda; üzerinde
uzlaşılan ceza tutarının, 5479 sayılı
Kanunla getirilen yeni hükme göre
hesaplanan cezadan fazla olması halinde
aradaki fark ile ilgili gerekli düzeltme
işlemi yapılacaktır.
Tebliğ olunur.
|
