3065
sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanunu kapsamındaki
uygulamalara ilişkin olarak aşağıdaki açıklama ve
düzenlemelerin yapılmasına ihtiyaç duyulmuştur.
1. BAKIR MAMULLERİNDE TEVKİFAT UYGULAMASI
1.1. İthalatçıları Tarafından Yapılan Bakır Mamulü
Teslimleri
96
Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (5.3) numaralı
bölümünde bazı bakır ürünlerinde tevkifat uygulaması
getirilmiş ancak bu ürünlerin ithalatçıları tarafından
yurt içindeki teslimleri tevkifat kapsamı dışında
tutulmuştur.
Konunun yeniden değerlendirilmesi sonunda, bu Tebliğin
yayımını izleyen 5. günde başlamak üzere, tevkifat
kapsamına giren ürünlerin ithalatçıları tarafından
yurt içindeki teslimlerinde de, 96 Seri No.lu KDV
Genel Tebliğinin (5.3) numaralı bölümündeki
açıklamalar çerçevesinde tevkifat uygulanması uygun
görülmüştür.
1.2. Bakır Külçe ve Mamullerindeki Tevkifat
Uygulamasında Alt Sınır
95
Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (7) numaralı bölümünde
belirtilen bakır külçeleri ile kapsamı 96 Seri No.lu
KDV Genel Tebliğinin (5.3) numaralı bölümü ve bu
Tebliğ ile belirlenen bakır ürünlerinin tesliminde,
faturada gösterilen işlem bedelinin hesaplanan KDV ile
birlikte, Vergi Usul Kanununun 232 nci maddesine göre
belirlenen fatura düzenleme sınırının altında olması
halinde tevkifat uygulanmaması uygun görülmüştür.
Ancak, aynı satıcıdan yapılan ve fatura düzenleme
sınırını aşan alımların, tevkifat zorunluluğundan
kaçınmak amacıyla, birden fazla fatura düzenlenmek
suretiyle parçalara bölünmemesi gerekmektedir. Böyle
bir durumun tespiti halinde vergi idaresince, bütünlük
arzettiği anlaşılan alımların toplamının yukarıda
belirtilen sınırı aşıp aşmadığına bakılarak gerekli
işlem yapılacaktır.
Bu
düzenleme, bu Tebliğin yayımından önce sözü edilen
sınırın altında olduğu halde tevkifat uygulanmayan
işlemler için de geçerlidir.
1.3. Kablo Teslimleri
96
Seri No.lu KDV Genel Tebliği ile bakırdan mamul
tellerin teslimi tevkifat kapsamına alınmıştır. Ancak,
bakır telin plastik, cam, kâğıt, emaye, vernik ve
benzeri izolasyon malzemeleri ile kaplanması suretiyle
elde edilen “izoleli iletken” teslimleri bu kapsamda
mütalaa edilemeyeceğinden tevkifata tabi
tutulmayacaktır.
2. İŞGÜCÜ HİZMETLERİNDE TEVKİFAT UYGULAMASI
96
Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (5.1) bölümünde
düzenlenen işgücü hizmetlerinde tevkifat uygulamasının
kapsamı konusunda aşağıdaki açıklamalara gerek
duyulmuştur.
2.1. Tevkifat Uygulayacak Kuruluşlar
İşgücü hizmeti alımlarında tevkifat uygulayacak
kuruluşlar kapsamına bu Tebliğin yayımını izleyen 5.
günde başlamak üzere, KDV mükelleflerinin yanı sıra,
KDV mükellefi olmasalar dahi 91 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinin (A/2) bölümünde sayılan kurum, kuruluş ve
işletmelerin de dâhil edilmesi uygun görülmüştür.
Buna göre, gerçek usulde vergilendirilen KDV
mükellefleri ile KDV mükellefi olmasalar dahi 91 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğinin (A/2) bölümünde sayılan
kurum, kuruluş ve işletmelerin faaliyetlerinin
yürütülmesi ile ilgili işlemlerde kullanacakları
işgücü temin hizmeti alımlarında %90 oranında tevkifat
uygulanacaktır.
2.2. Tevkifat Uygulamasının Kapsamı
Sözü edilen düzenleme, eleman temini şeklindeki
hizmetleri kapsamaktadır. Eleman temin hizmeti
dışındaki hizmet ifaları, bu bölümde düzenlenen
tevkifat uygulaması kapsamında
değerlendirilmeyecektir. Ancak, diğer genel tebliğlere
göre tevkifat kapsamına alınmış olan hizmet
ifalarında, ilgili genel tebliğler uyarınca tevkifat
uygulanacağı tabiidir.
96
Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (5.1) bölümünde
düzenlenen işgücü temini hizmetlerinde tevkifat
uygulamasına ilişkin açıklayıcı örnekler aşağıdadır.
Örnek
1:
İmalatçı (A) firması, üretim faaliyetinde çalıştırmak
üzere (B) firmasından, ürünlerin ambalajlama işlerinde
çalıştırmak üzere (C) firmasından eleman temin
etmiştir. (B) ve (C) firmalarından yapılan bu eleman
tedariki işgücü hizmet alımı mahiyetinde olduğundan
tevkifata tabi olacaktır.
Örnek
2:
(A) firması, ürünlerinin pazarlama ve tanıtımını,
müşteri ile birebir temas kuran elemanlar aracılığıyla
yapmaktadır. Firma bu işi;
- kendisiyle ücret akdi bulunan,
- kişisel başvuruları üzerine anlaşmaya varılan,
- (B) firmasından temin edilen,
elemanlar aracılığıyla yürütmektedir.
İlk iki gruba giren elemanlar bakımından tevkifatın
söz konusu olmayacağı tabiidir. (B) firmasından
yapılan eleman temini işgücü hizmet alımı mahiyetinde
olduğundan yani elemanların sevk, idare ve kontrolü
fiilen (A) firmasında bulunduğundan tevkifat
kapsamında işlem yapılacaktır.
Örnek
3:
(A) firması, işyeri merkezinin farklı bir binaya
taşınması için (B) firması ile anlaşma yapmış, (B)
firması taşıma işini 6 eleman kullanarak sözleşme
şartlarına uygun olarak yerine getirmiştir.
Bu işlemde işgücü temin hizmeti değil taşıma hizmeti
alınması söz konusu olduğundan tevkifat
uygulanmayacaktır. Ancak (B) firması, taşıma işinde
kullanacağı elemanları (C) firmasından temin etmişse,
taşıma işinde kullanılacak elemanların sevk ve idaresi
(B) firmasında olduğundan söz konusu elemanların (C)
firmasından temini tevkifata tabi olacaktır.
Örnek
4:
(A) bankası ile mali müşavirlik hizmeti sunmak üzere
anlaşması bulunan (B) mali müşavirlik işletmesinin
bazı elemanları, belirli dönemlerde kayıtlarını tutmak
üzere (A) bankasının mekânlarında çalışmaktadır.
Eleman tahsisi şeklindeki bu hizmet, mali müşavirlik
hizmetinin tamamlayıcısı olarak sunuluyor ve bedeli de
mali müşavirlik bedeli içinde tahsil ediliyorsa
tevkifata tabi olmayacaktır. Ancak muhasebe
kayıtlarının tutulması işini yapan elemanlar, 3568
sayılı Kanunun 2 nci maddesinde belirtilen meslekî
hizmetlere ilişkin anlaşma bulunmayan herhangi bir
firmadan temin ediliyorsa tevkifat uygulanacaktır.
3. HURDA VE ATIK PLASTİKTEN ELDE EDİLEN ÜRÜNLERDE KDV
UYGULAMASI
KDV
Kanununun 5035 ve 5228 sayılı Kanunlarla değişik
17/4-g maddesine göre plastik, lastik, kauçuk hurda ve
atıklarının teslimi katma değer vergisinden
müstesnadır.
Bu
hüküm çerçevesinde, plastik hurda ve atıklarının
tesliminde KDV uygulanmamaktadır.
Ancak, plastik hurda ve atıklarının çeşitli
işlemlerden geçirilip işlenmesi sonucunda elde edilen
ve genellikle plastik esaslı malzeme imalatında
hammadde olarak kullanılan pet kırıkları, plastik
çapak, plastik granül ve benzeri ürünler, hurda ve
atık niteliğini kaybederek imalat sektöründe hammadde
olarak kullanılan bir mamul haline gelmeleri nedeniyle
KDV Kanununun sözü edilen 17/4-g maddesinde düzenlenen
istisna kapsamına girmemektedir.
Genel oranda vergiye tabi olan bu ürünlerin tesliminde
86 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (B/1) bölümü
gereğince tevkifat uygulanmaktadır.
Bu
Tebliğin yayımını izleyen 5. günde başlamak üzere,
tevkifat kapsamına giren işlemlerde bu Tebliğin (1.2)
bölümündeki açıklamalar çerçevesinde alt sınır
uygulanması uygun görülmüştür.
4. İSTİSNADAN VAZGEÇENLERİN HURDA VE ATIK
TESLİMLERİNDE TEVKİFAT UYGULAMASINDA ALT SINIR
KDV
Kanununun 5035 ve 5228 sayılı Kanunlarla değişik
17/4-g maddesi ile daha önce tevkifata tabi olan
metal, plastik, lastik, kauçuk, kağıt, cam hurda ve
atıklarının (hurda metalden elde edilen külçeler
dâhil) teslimleri istisna kapsamına alınmış, 91 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğinin (F) bölümünde de, bu
teslimlerle ilgili olarak istisnadan vazgeçilmesi
halinde tevkifat kapsamında işlem yapılacağı
açıklanmıştır.
Bu
Tebliğin yayımını izleyen 5. günde başlamak üzere,
yukarıda belirtilen tevkifat işlemlerinde bu Tebliğin
(1.2) bölümündeki açıklamalar çerçevesinde alt sınır
uygulanması uygun görülmüştür.
5. İMALAT ARTIKLARININ TESLİMİNDE KDV UYGULAMASI
İmalathane ya da fabrikalarda, imalat sırasında elde
edilen metal kırpıntı, döküntü ve talaşların teslimi
KDV Kanununun 17/4-g maddesine göre vergiden
müstesnadır. Aynı Kanunun 30/a ve 32 nci maddelerine
göre bu işlem kısmi istisna kapsamına girmektedir.
Yukarıda belirtilen imalat artıkları, işletmelerin
asıl üretim konusunu teşkil etmemekte, asıl ürünlerin
imalatı sırasında fire veya atık olarak ortaya
çıkmaktadır. Satışa konu olsalar dahi, işletmenin
amacı bu fire ve atıkları imal etmek olmadığından,
gelir ve kurumlar vergisi uygulamasında bunlara ayrıca
bir maliyet izafe edilmemektedir.
Bu
durumda, yukarıda sayılan imalat artıkları için
yüklenilen bir KDV de söz konusu olmayacaktır.
Bu
nedenle sözü edilen imalat artıkları için, “Yüklenilen
KDV” hesaplanmak suretiyle teslim edildikleri dönemde
KDV Beyannamesinin 30. satırında beyan yapılmasına
gerek bulunmamaktadır.
6. KDV GENEL TEBLİĞLERİNDE YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER
6.1. Teşvikli Yatırım Malı İstisnası
69
Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (1.1.1) bölümünün 4.
paragrafında yer alan “otobüs” sözcüğünden sonra
gelmek ve bu Tebliğin yayımı tarihinde yürürlüğe
girmek üzere aşağıdaki parantez içi hüküm eklenmiştir.
“(Belediyeler ve İl Özel İdareleri ile bunların bağlı
kuruluşları ve hisselerinin tamamına sahip oldukları
şirketlerce şehir içi yolcu taşımacılığında
kullanılmak üzere iktisap edilecek olanlar hariç)”
6.2. Tabiat ve Kültür Varlıklarına İlişkin İstisna
96
Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (1.1) numaralı
bölümünün 2. paragrafının sonuna aşağıdaki cümle
eklenmiştir.
“Yukarıda belirtilen projelerin uygulanması için
iktisap edilseler dahi, tabiat ve kültür varlıklarının
satın alınmasında da istisna uygulanmayacaktır. Ancak
iktisap edilen tabiat ve kültür varlıklarına
uygulanacak projeler kapsamındaki işlemlerde bu
Tebliğdeki açıklamalar çerçevesinde istisna
uygulanacağı tabiidir.”
Tebliğ olunur.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------