|
Maliye Bakanlığından
KATMA DEĞER
VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ SERİ NO: 101
(15.11.2006)
Katma Değer Vergisi
(KDV) Kanununun uygulamasına ilişkin
olarak aşağıdaki açıklama ve
düzenlemelerin yapılmasına ihtiyaç
duyulmuştur.
1- İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEMLERDEN
DOĞAN KDV İADE ALACAKLARININ
ELEKTRİK VE DOĞALGAZ BORÇLARINA
MAHSUBU
KDV Kanununun 29/2
nci
maddesinde; Bakanlar Kurulunca vergi
nispeti indirilen teslim ve
hizmetlerle ilgili olup, bu
işlemlerin gerçekleştiği dönemde
indirim yoluyla telafi edilemeyen ve
tutarı Bakanlar Kurulunca belirlenen
sınırı aşan verginin, bu
mükelleflerin vergi ve sosyal
sigorta prim borçları ile genel ve
katma bütçeli idareler ile
belediyelere olan borçlarına
ya da
döner sermayeli kuruluşlar ile
sermayesinin % 51'i veya daha
fazlası kamuya ait olan veya
özelleştirme kapsamında bulunan
işletmelerden temin ettikleri mal ve
hizmet bedellerine ilişkin
borçlarına mahsuben ödeneceği, yılı
içinde mahsuben iade edilemeyen
verginin nakden iade edileceği,
Maliye Bakanlığının bu fıkranın
uygulanmasına ilişkin usul ve
esasları tespit etmeye yetkili
olduğu hükme bağlanmıştır.
İndirimli orana tabi
işlemlerden doğan KDV iade
alacaklarının, yılı içinde ithalde
alınanlar dahil kendi vergi borçları
ile SSK prim borçlarına mahsuben
iadesine ilişkin usul ve esaslar 99
Seri No.lu
KDV Genel Tebliğinde düzenlenmiş,
aynı Tebliğde bu alacakların
1/10/2006 tarihinden itibaren
elektrik ve doğalgaz borçlarına
mahsubunun da talep edilebileceği
açıklanmıştır.
İndirimli orana tabi
işlemlerden doğan KDV iade
alacaklarının mükelleflerin kendi
elektrik ve doğalgaz borçlarına
mahsubu, aşağıda belirtilen usul ve
esaslar çerçevesinde yerine
getirilecektir.
Elektrik ve doğalgazı,
%51 veya daha fazla hissesi kamuya
ait kuruluşlardan temin eden iade
hakkı sahipleri, bu kuruluşlara
başvurarak fatura bedellerini KDV
iade alacaklarına mahsup suretiyle
ödemek istediklerini belirtecekler
ve bağlı oldukları vergi dairesine
ibraz etmek üzere fatura
bedellerinin yatırılacağı bir banka
hesap numarası talep edeceklerdir.
Satıcı kuruluşlar, %51
ve daha fazla hisselerinin kamuya
ait olduklarını da belirtmek
suretiyle fatura bedellerinin
yatırılacağı banka hesap numarasını
gösteren yazıyı mükellefe
vereceklerdir. Mükellefler,
satıcılardan alacakları yazı veya
yazıları, bir defaya mahsus olmak
üzere, bir dilekçe ekinde bağlı
oldukları vergi dairesine
verecekler, dilekçede, indirimli
orana tabi işlemlerinden doğan iade
alacaklarının doğalgaz ve/veya
elektrik borçlarına mahsup suretiyle
ödemek istediklerini
belirteceklerdir. Dilekçe ve eki,
vergi dairesince doğalgaz/elektrik
satıcısı işletmeden alınacak teyit
sonrasında geçerlik kazanacaktır.
Dilekçede yer alan bilgilerde
değişiklik olması halinde,
mükellefler tarafından değişiklikler
gecikmeden vergi dairesine
bildirilecektir.
Mahsup uygulamasına,
2006/Ekim dönemine ait olup Kasım
ayında verilecek KDV beyannamesinin
verildiği tarihten sonra muaccel
hale gelecek elektrik ve doğalgaz
borçları ile başlanacaktır.
Mahsup talebi, KDV
beyannamesinin verilmesinden sonra
bir dilekçe ile yapılacaktır.
Dilekçeye, 99 Seri
No.lu
KDV Genel Tebliğinin (1.5) bölümünde
belirtilen belgelerin yanı sıra,
doğalgaz/elektrik faturasının iadeyi
talep eden firma yetkililerince
aslına uygunluğu kaşe ve imza tatbik
edilmek suretiyle onaylanmış
fotokopisi eklenecektir. Bu faturada
yer alacak ceza, faiz vb. unsurlar
da mahsuba esas tutara dahil
olacaktır.
Mahsup talebi için
fatura örneğinin ibrazı zorunludur.
Satıcı kuruluş yetkililerince
onaylanmış da olsa, borcun miktarını
gösteren fatura dışındaki belge veya
yazılara dayanılarak mahsup
yapılmayacaktır. Mahsup dilekçesinde
doğalgaz/elektrik dağıtıcısı
kuruluşun banka hesap numarası da
belirtilecektir.
KDV beyannamesinde
indirimli orana tabi işlemlerin yanı
sıra diğer işlemlerden doğan iade
alacaklarının bulunması da
mümkündür. Toplam iade alacağından
öncelikle mükellefin ithalde
alınanlar dışındaki kendi vergi
borçlarına mahsup yapılacaktır. Bu
mahsup işleminden sonra indirimli
orana tabi işlemlere ait bir KDV
alacağının kalması halinde kalan
tutar, mükellefin isteğine bağlı
olarak kendi SSK prim borçları ile
doğalgaz/elektrik borçlarına mahsup
edilecektir. İndirimli orana tabi
işlemler dışındaki diğer iade hakkı
doğuran işlemlerden doğan KDV
alacaklarının doğalgaz/elektrik
borçlarına mahsubu mümkün
bulunmamaktadır. Bu nedenle mahsup
dilekçesinde;
- iade alacağının,
indirimli orana tabi işlemler dahil,
iade hakkı doğuran işlem türleri
itibariyle tutarları,
- muaccel hale gelmiş
kendi vergi borçlarının toplam
tutarı,
- bu borç tutarının,
iade hakkı doğuran işlemlerden
hangilerine ilişkin alacağa mahsup
edileceği,
- bu mahsuptan sonra,
indirimli orana tabi işlemlerden
kalacak iade tutarı (A),
- varsa, indirimli
orana tabi işlemlere ait olup geçmiş
dönemlerde mahsup edilemeyen iade
alacağı (B),
- (A + B) toplamından
doğalgaz/elektrik borçları ve/veya
SSK prim borçlarına mahsubu talep
edilen tutar,
- indirimli orana tabi
işlemlere ait iade alacağından bu
dönemde mahsup edilemeyen ve gelecek
döneme aktarılan iade tutarı,
bir tablo halinde yer
alacaktır.
Mahsubun yapılabilmesi
için mahsup dilekçesi ve eklerinin
en geç fatura son ödeme
(vade) tarihinden 10 gün önce vergi
dairesi kayıtlarına intikal etmesi
gerekir. Dilekçe, fatura örneği ve
diğer eklerin bu tarihten sonra
verilmesi halinde mahsup talebi
yerine getirilmeyecektir.
Mahsup talebinin
usulüne uygun olarak yapılmasından
sonra mahsup tutarı, vergi
dairesi tarafından faturayı
düzenleyen kuruluşun banka hesap
numarasına vade tarihine
kadar aktarılacaktır. Herhangi bir
nedenle faturadaki tutardan fazla
bir aktarma yapılmışsa fark,
faturayı düzenleyen kuruluş
tarafından gecikmeden vergi
dairesine iade edilecektir. Bu
farkın faturayı düzenleyen kuruluş
tarafından, borçluya nakden veya
daha sonraki fatura
bedellerinden mahsup suretiyle
iadesi mümkün değildir.
Mahsup talebinin
usulüne uygun olarak yerine
getirilmemesi, belgelerin eksik
ya da
hatalı olması gibi nedenlerle mahsup
işleminin faturanın vadesine kadar
yapılamaması halinde, faturayı
düzenleyen kuruluşun fatura borcunu,
adına fatura düzenlenen alıcıdan
talep edeceği hususunun
mükelleflerce göz önünde
bulundurulması gerekir. Ayrıca,
mahsup tutarının fatura bedelini
karşılamaması halinde, mahsup
sonrasında kalan fatura borcunun
faturayı düzenleyen kuruluş
tarafından adına fatura düzenlenen
mükelleften aranacağı tabiidir.
2.
ÖZEL ESASLAR KAPSAMINA GİREN
MÜKELLEFLER
84 Seri
No.lu
KDV Genel Tebliğinin "II.Özel
Esaslar" bölümünde yapılan
açıklamalar, aynı Tebliğin (IV/2)
bölümüne göre, indirimli orana tabi
işlemlerden doğan iade alacakları
için de geçerlidir.
84 Seri
No.lu
KDV Genel Tebliğinin "II. Özel
Esaslar" başlıklı bölümünün
girişinde, özel esaslar kapsamına
giren mükelleflerden iade alacağını
kendi vergi veya SSK prim borçlarına
mahsubunu isteyenlerin iade
taleplerinin genel esaslara göre
yerine getirileceği açıklanmıştır.
Bu uygulamanın, indirimli orana tabi
işlemlerden doğan iade alacağını,
doğalgaz/elektrik borçlarına
mahsubunu talep eden mükellefler
için de geçerli olması uygun
görülmüştür.
Buna göre, özel esaslar
kapsamına giren ve indirimli orana
tabi işlemlerden doğan iade
alacaklarını kendi vergi, SSK ve
doğalgaz/elektrik borçlarına
mahsubunu isteyen mükelleflerin bu
talepleri genel esaslara göre yerine
getirilecektir.
Tebliğ olunur. |
