|
Maliye Bakanlığından:
VERGİ USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ
(Sıra No: 358)
(13.5.2006)
Bilindiği
üzere, 8/4/2006 tarih ve 26133
sayılı Resmî Gazete’de yayımlanarak
yürürlüğe giren 5479 sayılı Kanun
ile 213 sayılı Vergi Usul Kanununun
344 üncü maddesinin
ikinci fıkrası değiştirilmiş ve
Kanuna geçici 27
nci
madde eklenmiştir.
Yapılan
bu düzenlemeler ile ilgili olarak
aşağıdaki açıklamaların yapılmasına
gerek duyulmuştur.
1.
Vergi Ziyaı
Cezasına İlişkin Olarak 344 üncü
Maddede Yapılan Değişiklik
213
sayılı Vergi Usul Kanununun 344 üncü
maddesi, 1/1/1999 tarihinden geçerli
olmak üzere 4369 sayılı Kanunun 11
inci maddesiyle “Vergi
Ziyaı
Suçu ve Cezası” başlığı altında
yeniden düzenlenerek vergi
ziyaı
suçunun tanımı yapılmış ve kesilecek
vergi ziyaı
cezasının gecikme faizine
endekslenmesi suretiyle hesaplanma
şekli ile bu cezanın kaçakçılık
suçları, bu suçlara iştirak ve
kendiliğinden verilen beyannameler
için ne şekilde uygulanacağı hüküm
altına alınmış idi.
Vergi
ziyaı
cezasının gecikme faizine
endekslenerek hesaplanmasına ilişkin
söz konusu hüküm Anayasa
Mahkemesinin E. No. 2001/3, K. No.
2005/4 sayılı kararı ile iptal
edilerek bu kararın Resmî Gazete’de
yayımlanmasından başlayarak altı ay
sonra yürürlüğe girmesi
kararlaştırılmıştır. (Karar
20/10/2005 tarih ve 25972 sayılı
Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.)
Anılan
karar gözönünde
bulundurularak, 213 sayılı Vergi
Usul Kanununun 344 üncü maddesinin
(diğer fıkra hükümlerinde bir
değişiklik yapılmaksızın) ikinci
fıkrası yeniden düzenlenmiş olup, bu
düzenleme 1/1/2006 tarihinden
geçerli olmak üzere 8/4/2006
tarihinde yürürlüğe girmiş
bulunmaktadır.
Buna
göre, 1/1/2006 tarihinden itibaren
Vergi Usul Kanununun 341 inci
maddesinde yazılı hallerle vergi
ziyaına
sebebiyet verenlere
ziyaa
uğrattıkları verginin bir katı
tutarında vergi
ziyaı cezası kesilecektir. Bu
ceza; vergi
ziyaına 359 uncu maddede
yazılı fiillerle sebebiyet verenlere
üç kat, bu fiillere iştirak edenlere
bir kat, vergi incelemesine
başlanılmasından veya takdir
komisyonuna sevk edilmesinden sonra
verilenler hariç olmak üzere, kanuni
süresi
geçtikten sonra kendiliğinden
verilen vergi beyannameleri için ise
yüzde elli oranında uygulanacaktır.
2.
Geçici 27 nci
Madde ile Yapılan Düzenleme
5479
sayılı Kanunun 13 üncü maddesiyle
Vergi Usul Kanununa geçici 27
nci
madde eklenmiştir.
Bu
maddede, 1/1/2006 tarihinden önceki
dönemlere ilişkin olarak bu tarihten
sonra ortaya çıkan ve vergi
ziyaı
cezası kesilmesini gerektiren
fiiller için
ziyaa uğratılan verginin bir
katı tutarında vergi
ziyaı
cezası kesileceği, bu cezanın; vergi
ziyaına
359 uncu maddede yazılı fiillerle
sebebiyet verenlere üç kat, bu
fiillere iştirak edenlere bir kat,
vergi incelemesine veya takdir
komisyonuna sevk edilmesinden sonra
verilenler hariç olmak üzere, kanuni
süresi
geçtikten sonra verilen vergi
beyannameleri için de yüzde elli
oranında uygulanacağı hükme
bağlanmıştır.
Yapılan
bu düzenleme ile 1/1/2006 tarihinden
önceki dönemlere ilişkin olarak bu
tarihten sonra kesilmiş
ya da
kesilecek olan vergi
ziyaı
cezalarının 344 üncü maddedeki yeni
hüküm esas alınarak uygulanmasına
yasal zemin oluşturulmuştur.
3. Vergi
Ziyaı
Cezasının Vergilendirme Dönemleri
İtibariyle Uygulanması
3.1. 1/1/2006
Tarihinden Önceki Vergilendirme
Dönemleri
3.1.1.
1/1/2006 Tarihinden Önce Kesilen
Vergi Ziyaı
Cezaları
344
üncü maddenin 5479 sayılı Kanunla
değişmeden önceki ikinci fıkra
hükmüne göre hesaplanarak 01/01/2006
tarihinden önce kesilip tebliğ
edilen vergi
ziyaı cezalarından;
01/01/2006 tarihinden önce
kesinleşen ancak henüz tahsil
edilmemiş olanların takip ve tahsili
yolunda gerekli işlemlere devam
edilecek, 01/01/2006 tarihinden
itibaren kesinleşenler ile bu
tebliğin yayımlandığı tarih
itibariyle henüz kesinleşmemiş
olanlar hakkında ise gerekli
düzeltme işlemleri yapılacaktır.
3.1.2.
1/1/2006 - 8/4/2006 Tarihleri
Arasında Kesilen Vergi
Ziyaı
Cezaları
1/1/2006 tarihinden önceki dönemlere
ilişkin olarak, bu tarihten sonra
ancak 8/4/2006 tarihinden önce
kesilip tebliğ edilen vergi
ziyaı
cezaları hakkında (kesinleşip
kesinleşmediğine bakılmaksızın)
geçici 27 nci
madde hükmü esas alınmak suretiyle
gerekli düzeltme işlemleri
yapılacaktır. Bunlardan
idarî yargı organlarında açılan ve
henüz sonuçlanmamış olan davalarla
ilgili olarak da gerekli düzeltme
işlemleri yapıldıktan sonra durumdan
yargı mercileri haberdar
edilecektir.
3.1.3.
8/4/2006 Tarihinden Sonra Kesilecek
Vergi Ziyaı
Cezaları
1/1/2006 tarihinden önceki
dönemlerde neden olunan vergi
ziyaı
cezası kesilmesi gereken
fiilere
ilişkin olarak 8/4/2006 tarihinden
sonra kesilecek vergi
ziyaı
cezaları, Vergi Usul Kanununa
eklenen geçici 27
nci
madde uyarınca,
ziyaa uğratılan verginin bir
katı tutarında olacaktır. Ancak
vergi ziyaına;
kaçakçılık suçlarından birisinin
işlenmesi suretiyle sebebiyet
verilmesi halinde bu ceza üç kat,
kaçakçılık fiillerine iştirak
halinde bir kat, kanuni süresinde
yapılmayan ya
da eksik yapılan beyanın daha sonra
kendiliğinden yapılması veya
tamamlanması halinde de bu ceza
yüzde elli oranında uygulanacaktır.
3.2.
1/1/2006 Tarihinden Sonraki
Vergilendirme Dönemleri
1/1/2006 tarihinden sonraki
vergilendirme dönemleri ile ilgili
olarak 8/4/2006 tarihinden önce eski
hükümlere göre kesilmiş veya
kesinleşmiş olan vergi
ziyaı
cezaları için 5479 sayılı Kanununla
getirilen yeni hükme göre işlem
tesis edilmesi icap ettiğinden
gerekli düzeltme işlemleri
yapılacaktır.
Bunlardan
idarî yargı mercileri
nezdinde
açılmış bulunan ve henüz
sonuçlanmamış olan davalarla ilgili
olarak da gerekli düzeltme işlemleri
yapılarak durumdan bu mercilere
derhal bilgi verilecektir.
8/4/2006 tarihinden sonra vergi
ziyaı
cezasının kesilmesinde, ikinci
fıkrası 5479 sayılı Kanununun 12
nci
maddesi ile değişen 344 üncü madde
hükmünün dikkate alınacağı ise
tabiidir.
4.
Uzlaşma Yoluyla Kesinleşmiş Olan
Vergi Ziyaı
Cezalarında Düzeltme
Tebliğin (3) numaralı bölümünde
düzeltme işlemine tabi tutulacağı
belirtilen vergi
ziyaı
cezalarından uzlaşma yoluyla
kesinleşmiş olanlarda; üzerinde
uzlaşılan
ceza tutarının, 5479 sayılı Kanunla
getirilen yeni hükme göre hesaplanan
cezadan fazla olması halinde aradaki
fark ile ilgili gerekli düzeltme
işlemi yapılacaktır.
Tebliğ
olunur. |
