|
Maliye Bakanlığından:
EMLAK VERGİSİ KANUNU GENEL TEBLİĞİ
(SERİ NO: 49) (08.11.2006)
1. Kapsam
5538 sayılı Kanunun 17
nci
maddesi ile 1319 sayılı Emlak
Vergisi Kanununa eklenen geçici 22
nci
madde ile takdir komisyonlarınca
2005 yılında yapılan arsa ve
arazilere ait asgari ölçüde
metrekare birim değer tespitlerine
ilişkin takdir kararlarının anılan
komisyonlarca bu maddenin yürürlüğe
girdiği tarihten itibaren otuz gün
içinde incelenerek takdir işleminin
yapıldığı tarihteki asgari ölçüde
metrekare birim değerlerinden
düzeltmeye gerek görülenlerin
yeniden takdir edilmek suretiyle
karara bağlanması ve bu suretle
oluşacak emlak vergi değerleri
üzerinden
tarhiyat yapılarak gerekli
düzeltme işlemlerinin yapılması
hükme bağlanmıştır.
Aynı maddenin üçüncü
fıkrasında da, söz konusu maddeye
göre yeniden takdir edilen asgari
ölçüde arsa ve arazi metrekare
değerlerine göre hesaplanan emlak
vergisinin ödenmesi ve mahsubuna
ilişkin hükümler yer almakta olup,
bu hususlara ilişkin açıklamalar bu
Tebliğin konusunu oluşturmaktadır.
2. Arsa ve Arazi Metrekare Birim
Değerlerinin Yeniden Tespiti
5538 sayılı Kanunla
1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununa
eklenen geçici 22
nci
maddeye göre, 2006-2009 yıllarında
uygulanmak üzere 2005 yılında
yapılan arsa ve arazilere ait asgarî
ölçüde metrekare birim değer
tespitlerine ilişkin takdir
kararlarının, 213 Sayılı Vergi Usul
Kanununun3 72
nci maddesinde belirtildiği
şekilde kurulacak takdir
komisyonlarınca bu maddenin
yürürlüğe girdiği 12/7/2006
tarihinden itibaren otuz gün içinde
incelenerek, arsa ve arazilerin
takdir işleminin yapıldığı tarihteki
asgarî ölçüde birim değerlerinde
düzeltmeye gerek görülenlerin 2005
yılındaki asgari ölçüde birim
değerlerinin yeniden takdir edilmek
suretiyle karara bağlanması
gerekmektedir.
Vergi mahkemesinde ve
Danıştayda
açılan davalar hakkında, Vergi Usul
Kanununun mükerrer 49 uncu
maddesinin (b) ve (c) fıkra
hükümlerine göre işlem yapılması
gerekmektedir.
3. 2006 Yılına İlişkin Emlak Vergi
Değerinin Hesabı ve İkinci Taksitin
Ödenmesi
5538 sayılı Kanunla
Emlak Vergisi Kanununa eklenen
geçici 22 nci
maddeye göre, 2006 yılına ait emlak
vergisinin ikinci taksiti aşağıda
açıklandığı şekilde hesaplanacak ve
ödenecektir.
3.1. Vergi değerinin hesabı
3.1.1. Arsa ve arazilerde vergi
değerinin hesabı
1319 sayılı Emlak
Vergisi Kanununun 29 uncu maddesinin
birinci fıkrasının (a) bendine göre,
arsa ve arazilerin 2006 yılına ait
vergi değeri; takdir komisyonlarınca
yeniden takdir edilmek suretiyle
kesinleşen arsa ve arazinin
metrekare birim değeri ile
mükellefler tarafından belediyelere
en son verilmiş bulunan emlak
vergisi beyannamesinde/bildiriminde
yer alan arsa veya arazinin
yüzölçümünün (hisseli ise hisseye
isabet eden kısmının) çarpılması
suretiyle tespit edilecektir.
Örnek 1 -
- Takdir komisyonunca
2006 yılı için takdir edilen arsa m2
birim değeri 10 YTL
- Arsanın yüzölçümü
(Mükellef
hissesi)
600 m2
- Arsanın vergi
değeri
6.000 YTL
3.1.2. Binalarda vergi değerinin
hesabı
1319 sayılı Emlak
Vergisi Kanununun 29 uncu maddesinin
birinci fıkrasının (b) bendine göre,
binaların 2006 yılına ait vergi
değeri; takdir komisyonlarınca
yeniden takdir edilmek suretiyle
kesinleşen arsa veya arazi metrekare
birim değerleri ve 2006 yılına ait
bina metrekare normal inşaat maliyet
bedelleri esas alınmak suretiyle
tespit olunacaktır. Binaya ilişkin
vergi değerinin hesabında Emlak
Vergisi Kanununun 31 inci maddesi
uyarınca hazırlanmış bulunan Tüzük4
hükümlerinden de yararlanılacaktır.
Bu hükümler
çerçevesinde, bina vergi değerinin
hesaplanmasında aşağıdaki yol
izlenecektir.
- Binanın dıştan dışa
yüzölçümü ile bina metrekare normal
inşaat maliyet bedellerini gösteren
cetvelde yer alan ortalama rakam
çarpılacaktır.
- Bu çarpım sonucu
ortaya çıkacak rakama, varsa
asansör, kalorifer veya klima
tesisatı farkı ilave edilecektir. Bu
ilave söz konusu rakamın asansör
için %6’sı, kalorifer veya klima
için de %8’i oranında olacaktır.
- Bu suretle bulunan
toplam değerden Tüzüğün 23 üncü
maddesinde belirtilen yıpranma payı
düşülecektir.
- Yıpranma payı
düşüldükten sonra kalan değere arsa
veya arsa payının asgari ölçülere
göre tespit edilen değeri ilave
edilecektir.
Örnek 2 -
Mükellef (A)’ya
ait mesken olarak kullanılan
apartman dairesi 1990 yılında
betonarme karkas türünde lüks inşaat
olarak inşa edilmiştir. Apartman
arsasının alanı 900 m2,
arsa payı oranı 1/25, hisseye düşen
arsa ise 36 m2’dir. Daire
kaloriferli olup, dıştan dışa
yüzölçümü 160 m2’dir.
Binanın bulunduğu
caddede 2006 yılı için arsanın
metrekare birim değeri 250 YTL
olarak takdir edilmiştir. 2006
yılına ait betonarme karkas lüks
sınıf inşaatın ortalama bina
metrekare normal inşaat maliyet
bedeli ise 493,78 YTL dır.
Bu bilgilere göre,
binanın vergi değeri aşağıdaki gibi
hesaplanacaktır.
- İnşaatın türü, sınıfı
ve kullanış şekline göre
bina metrekare normal
inşaat maliyet
bedeli
493,78 YTL
- Binanın dıştan dışa
yüzölçümü
160 m2
- Binanın inşaat
maliyet bedeli
(493,78x160=)
79.004,80 YTL
- Kalorifer farkı
(79.004,80 x
%8=)
6.320,38 YTL
- Binanın kalorifer
dahil inşaat maliyet bedeli
(79.004,80+6.320,38
=)
85.325,18 YTL
- Aşınma payı indirimi
(85.325,18 x
%20=)
17.065,04 YTL
- Bina inşaat maliyet
bedeli (85.325,18 – 17.065,04
=)
68.260,14 YTL
- Asgari ölçülere göre
bulunan arsa değeri (250 x 36
=)
9.000,00 YTL
- Binanın vergi değeri
(68.260,14 +
9.000=)
77.260,14 YTL
Bina vergisi, ilgili
belediye tarafından bu suretle
hesaplanan 77.260,14 YTL vergi
değeri üzerinden hesaplanacaktır.
3.2. Emlak vergisinin hesabı ve
ikinci taksitin ödenmesi
3.2.1. Yeniden takdir yapılmayan
yerlerde
5538 sayılı Kanunun 7
nci
maddesiyle, 2005 yılında alınan arsa
ve arazilere ait asgari ölçüde
metrekare birim değer tespitine
ilişkin takdir kararlarının ilgili
komisyonlar tarafından
değerlendirileceği ve otuz gün
içinde düzeltmeye gerek görülenler
için yeni takdir kararları alınacağı
hükme bağlanmıştır. Bu bağlamda,
2005 yılında alınmış olan takdir
kararlarından düzeltmeye gerek
görülmeyenlerle ilgili herhangi bir
işlem yapılmasına gerek
bulunmamaktadır.
Yeniden takdir
yapılmayan yerlerde bulunan bina,
arsa ve araziler için 2006 yılı
başında tarh ve tahakkuk ettirilen
emlak vergileriyle ilgili olarak
ilave herhangi bir işlem yapılmasına
gerek olmayıp, söz konusu vergiye
ilişkin ikinci taksit 2006 yılının
Kasım ayı içerisinde ilgili
belediyelere ödenecektir.
3.2.2. Yeniden takdir yapılan
yerlerde
5538 sayılı Kanunun 7
nci
maddesi gereğince yeniden takdir
yapılan yerlerde, 2006 yılına ait
emlak vergisi, bina, arsa veya
arazinin yukarıda yapılan
açıklamalar çerçevesinde tespit
olunan vergi değeri üzerinden, vergi
oranları dikkate alınarak 2006 yılı
Kasım ayı içinde hesaplanacaktır.
3.2.2.1. Hesaplanan emlak vergisinin
2006 yılına ait birinci taksitten
fazla olması durumu:
Önceki bölümlerde yer
alan açıklamalar dikkate alınarak
hesaplanan emlak vergisinden takdir
komisyonlarınca 2005 yılında yapılan
asgari ölçüde arsa ve arazi
metrekare birim değer takdiri sonucu
belirlenen değerler esas alınarak
tahakkuk ettirilen birinci taksit
tutarı mahsup edilerek, kalan kısım
2006 yılının Kasım ayı içinde tarh
ve tahakkuk ettirilecek ve
mükelleflerden 2006 yılının ikinci
taksiti olarak tahsil edilecektir.
2006 yılına ait birinci taksitinin
mahsubunda, ödenme şartı
aranmayacaktır.
3.2.2.2. Hesaplanan emlak vergisinin
2006 yılına ait birinci taksitten az
olması durumu:
Takdir komisyonlarınca
düzeltmeye gerek görülerek yeniden
takdir edilen asgari ölçüde arsa ve
arazi metrekare birim değerleri esas
alınarak 2006 yılı için hesaplanan
emlak vergisi, birinci taksit olarak
tahakkuk ettirilen vergiden az ise
aradaki fark, verginin ödenmiş
olması halinde, mükellefin ilgili
belediyeye olan 1319 sayılı Emlak
Vergisi Kanunu ve 2464 sayılı
Belediye Gelirleri Kanunu5
kapsamındaki diğer borçlarına mahsup
edilecek; borcun bulunmaması halinde
ise mükellefe
red ve iade olunacaktır.
Mükellefin 2006/1 emlak vergisi
taksitini ödememiş olması durumunda
söz konusu fark tahakkuktan terkin
edilecektir.
Örnek 3 -
Mükellef (B)’nin
Çorum Belediyesi sınırları içinde
sahibi bulunduğu arsa için, 2005
yılında yapılan takdir sonucu
belirlenen vergi değeri 20.000 YTL
dır. Buna göre, ilgili belediye
tarafından 2006 yılı emlak vergisi
değeri üzerinden (20.000x % 03=) 60
YTL emlak vergisi tarh ve tahakkuk
ettirilmiştir. Mükellef (B) de bu
tutarın 30 YTL
lık kısmını 2006 yılı emlak
vergisinin birinci taksiti olarak
süresinde ödemiştir.
Ancak, ilgili takdir
komisyonu söz konusu yer için
belirlenen asgari metrekare birim
değerinin düzeltilmesine gerek
görmüş ve yapılan düzeltme sonucunda
aynı arsanın vergi değeri 7.000 YTL
na
inmiştir. Takdir edilen yeni
değerlere göre söz konusu arsanın
2006 yılı arsa vergisi aşağıdaki
şekilde hesaplanacaktır.
- Arsanın vergi
değeri
7.000 YTL
- 2006 yılı arsa
vergisi (7.000 x %
03=)
21 YTL
Yeniden takdir edilen
değer sonucunda, 2006 yılı için
mükellef adına tahakkuk ettirilen
arsa vergisi 21 YTL olmaktadır.
Mükellef 2005 yılında yapılan arsa
takdirleri sonucunda belirlenen
değerlere göre 2006 yılının birinci
taksiti olarak tahakkuk ettirilen 30
YTL nı
ödemiştir. Bu durumda, (30-21=) 9
YTL mükellefin ilgili belediyeye
olan 1319 sayılı Emlak Vergisi
Kanunu ve 2464 sayılı Belediye
Gelirleri Kanunu kapsamındaki diğer
borçlarına mahsup edilecektir. Bu
tutarın mükellefin başka belediyeye
olan borçlarına
ya da Emlak Vergisi Kanunu
ile Belediye Gelirleri Kanunu
kapsamında yer almayan borçlarına
mahsubu mümkün değildir.
Borcun bulunmaması
halinde ise söz konusu tutar
mükellefe red
ve iade olunacaktır.
Örnek 4 -
Mükellef (C)’nin
Sivas Belediye sınırları içinde
sahibi bulunduğu işyeri için, ilgili
belediye tarafından 2006 yılı
birinci taksit tutarı olarak 75 YTL
bina vergisi tahakkuk ettirilmiştir.
Mükellef bu tutarı ödememiştir.
Takdir komisyonlarınca düzeltmeye
gerek görülerek yeniden takdir
edilen asgari ölçüde arsa metrekare
birim değeri esas alınmak suretiyle
söz konusu işyerine ilişkin 2006
yılı için hesaplanan emlak vergi
değeri ise 30.000 YTL dır. Bu
durumda binanın 2006 yılı bina
vergisi aşağıdaki şekilde
hesaplanacaktır.
- Binanın vergi
değeri
30.000 YTL
- 2006 yılı bina
vergisi (30.000 x % 02=)
60 YTL
2006 yılı için tahakkuk
ettirilen bina vergisi 60 YTL dır.
Mükellef 2005 yılında yapılan arsa
takdirleri sonucunda belirlenen
değerlere göre 2006 yılının birinci
taksiti olarak tahakkuk ettirilen 30
YTL nı
ödememiştir. Bu durumda, (75-60=) 15
YTL tahakkuktan terkin edilecektir.
Örnek 5 -
Mükellef (D)’nin
Ankara Büyükşehir Belediye sınırları
içinde sahibi bulunduğu konut için,
ilgili belediye tarafından 2006 yılı
için 130 YTL bina vergisi tahakkuk
ettirilmiş olup bu tutarın 65 YTL
lık
kısmı bina vergisinin birinci
taksidi
olarak mükellef tarafından
ödenmiştir.
Takdir komisyonlarınca
düzeltmeye gerek görülerek yeniden
takdir edilen asgari ölçüde arsa
metrekare birim değeri esas alınmak
suretiyle söz konusu konuta ilişkin
2006 yılı için hesaplanan emlak
vergi değeri ise 75.000 YTL dır. Bu
durumda binanın 2006 yılı vergisi
aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
- Binanın vergi
değeri
75.000 YTL
- 2006 yılı bina
vergisi (75.000 x
%02=)
150 YTL
- 2006 yılı bina
vergisinin ikinci taksiti olarak
tahakkuk ettirilen
tutar (150 –
65=)
85 YTL
Mükellef (D), belediye
tarafından tahakkuk ettirilen 85 YTL
nı
ikinci taksit olarak 2006 yılının
Kasım ayı içinde ödeyecektir.
Tebliğ olunur.
——————————
1
12/7/2006 tarih ve 26226 sayılı
Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
2
11/8/1970 tarih ve 13576 sayılı
Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
3
10/1/1961 tarih ve 10703 sayılı
Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
4
15/3/1972 tarih ve 14129 sayılı
Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
5
29/5/1981 tarih ve 17354 sayılı
Resmî Gazete’de yayımlanmıştır. |
