1. Kapsam
5538 sayılı Kanunun(1)
7 nci maddesi ile 1319 sayılı Emlak Vergisi
Kanununa(2)
eklenen geçici 22 nci madde ile takdir
komisyonlarınca 2005 yılında yapılan arsa ve
arazilere ait asgari ölçüde metrekare birim
değer tespitlerine ilişkin takdir kararlarının
anılan komisyonlarca bu maddenin yürürlüğe
girdiği tarihten itibaren otuz gün içinde
incelenerek takdir işleminin yapıldığı
tarihteki asgari ölçüde metrekare birim
değerlerinden düzeltmeye gerek görülenlerin
yeniden takdir edilmek suretiyle karara
bağlanması ve bu suretle oluşacak emlak vergi
değerleri üzerinden tarhiyat yapılarak gerekli
düzeltme işlemlerinin yapılması hükme
bağlanmıştır.
Aynı maddenin üçüncü fıkrasında da, söz konusu
maddeye göre yeniden takdir edilen asgari
ölçüde arsa ve arazi metrekare değerlerine
göre hesaplanan emlak vergisinin ödenmesi ve
mahsubuna ilişkin hükümler yer almakta olup,
bu hususlara ilişkin açıklamalar bu Tebliğin
konusunu oluşturmaktadır.
2. Arsa ve Arazi Metrekare Birim Değerlerinin
Yeniden Tespiti
5538 sayılı Kanunla 1319 sayılı Emlak Vergisi
Kanununa eklenen geçici 22 nci maddeye göre,
2006-2009 yıllarında uygulanmak üzere 2005
yılında yapılan arsa ve arazilere ait asgarî
ölçüde metrekare birim değer tespitlerine
ilişkin takdir kararlarının, 213 Sayılı Vergi
Usul Kanununun(3)
72 nci maddesinde belirtildiği şekilde
kurulacak takdir komisyonlarınca bu maddenin
yürürlüğe girdiği 12.07.2006 tarihinden
itibaren otuz gün içinde incelenerek, arsa ve
arazilerin takdir işleminin yapıldığı
tarihteki asgarî ölçüde birim değerlerinde
düzeltmeye gerek görülenlerin 2005 yılındaki
asgari ölçüde birim değerlerinin yeniden
takdir edilmek suretiyle karara bağlanması
gerekmektedir.
Vergi mahkemesinde ve Danıştayda açılan
davalar hakkında, Vergi Usul Kanununun
mükerrer 49 uncu maddesinin (b) ve (c) fıkra
hükümlerine göre işlem yapılması
gerekmektedir.
3. 2006 Yılına İlişkin Emlak Vergi Değerinin
Hesabı ve İkinci Taksitin Ödenmesi
5538 sayılı Kanunla Emlak Vergisi Kanununa
eklenen geçici 22 nci maddeye göre, 2006
yılına ait emlak vergisinin ikinci taksiti
aşağıda açıklandığı şekilde hesaplanacak ve
ödenecektir.
3.1.Vergi değerinin hesabı
3.1.1. Arsa ve arazilerde vergi değerinin
hesabı
1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 29 uncu
maddesinin birinci fıkrasının (a) bendine
göre, arsa ve arazilerin 2006 yılına ait vergi
değeri; takdir komisyonlarınca yeniden takdir
edilmek suretiyle kesinleşen arsa ve arazinin
metrekare birim değeri ile mükellefler
tarafından belediyelere en son verilmiş
bulunan emlak vergisi
beyannamesinde/bildiriminde yer alan arsa veya
arazinin yüzölçümünün (hisseli ise hisseye
isabet eden kısmının) çarpılması suretiyle
tespit edilecektir.
Örnek 1-
|
- Takdir komisyonunca 2006 yılı için
takdir edilen arsa m2 birim değeri |
10 YTL |
- Arsanın yüzölçümü (Mükellef hissesi) |
600 m2 |
- Arsanın vergi değeri |
6.000 YTL |
3.1.2. Binalarda vergi değerinin hesabı
1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 29 uncu
maddesinin birinci fıkrasının (b) bendine
göre, binaların 2006 yılına ait vergi değeri;
takdir komisyonlarınca yeniden takdir edilmek
suretiyle kesinleşen arsa veya arazi metrekare
birim değerleri ve 2006 yılına ait bina
metrekare normal inşaat maliyet bedelleri esas
alınmak suretiyle tespit olunacaktır. Binaya
ilişkin vergi değerinin hesabında Emlak
Vergisi Kanununun 31 inci maddesi uyarınca
hazırlanmış bulunan Tüzük(4)
hükümlerinden de yararlanılacaktır.
Bu hükümler çerçevesinde, bina vergi değerinin
hesaplanmasında aşağıdaki yol izlenecektir.
- Binanın dıştan dışa yüzölçümü ile bina
metrekare normal inşaat maliyet bedellerini
gösteren cetvelde yer alan ortalama rakam
çarpılacaktır.
- Bu çarpım sonucu ortaya çıkacak rakama,
varsa asansör, kalorifer veya klima tesisatı
farkı ilave edilecektir. Bu ilave söz konusu
rakamın asansör için %6’sı, kalorifer veya
klima için de %8’i oranında olacaktır.
- Bu suretle bulunan toplam değerden Tüzüğün
23 üncü maddesinde belirtilen yıpranma payı
düşülecektir.
- Yıpranma payı düşüldükten sonra kalan değere
arsa veya arsa payının asgari ölçülere göre
tespit edilen değeri ilave edilecektir.
Örnek 2-
Mükellef (A)’ya
ait mesken olarak kullanılan apartman dairesi
1990 yılında betonarme karkas türünde lüks
inşaat olarak inşa edilmiştir. Apartman
arsasının alanı 900 m2, arsa payı oranı 1/25,
hisseye düşen arsa ise 36 m2’dir. Daire
kaloriferli olup, dıştan dışa yüzölçümü 160
m2’dir.
Binanın bulunduğu caddede 2006 yılı için
arsanın metrekare birim değeri 250 YTL olarak
takdir edilmiştir. 2006 yılına ait betonarme
karkas lüks sınıf inşaatın ortalama bina
metrekare normal inşaat maliyet bedeli ise
493,78 YTL dır.
Bu bilgilere göre, binanın vergi değeri
aşağıdaki gibi hesaplanacaktır.
- İnşaatın türü, sınıfı ve kullanış
şekline göre
bina metrekare normal inşaat maliyet
bedeli |
493,78 YTL |
|
- Binanın dıştan dışa yüzölçümü |
160 m2 |
|
- Binanın inşaat maliyet bedeli
(493,78x160=) |
79.004,80 YTL |
|
- Kalorifer farkı (79.004,80 x %8=) |
6.320,38 YTL |
- Binanın kalorifer dahil inşaat maliyet
bedeli
(79.004,80+6.320,38 =) |
85.325,18 YTL |
|
- Aşınma payı indirimi (85.325,18 x %20=) |
17.065,04 YTL |
|
- Bina inşaat maliyet bedeli (85.325,18 –
17.065,04 =) |
68.260,14 YTL |
|
- Asgari ölçülere göre bulunan arsa değeri
(250 x 36 =) |
9.000,00 YTL |
|
- Binanın vergi değeri (68.260,14 +
9.000=) |
77.260,14 YTL |
Bina vergisi, ilgili belediye tarafından bu
suretle hesaplanan 77.260,14 YTL vergi değeri
üzerinden hesaplanacaktır.
3.2. Emlak vergisinin hesabı ve ikinci
taksitin ödenmesi
3.2.1. Yeniden takdir yapılmayan yerlerde
5538 sayılı Kanunun 7 nci maddesiyle, 2005
yılında alınan arsa ve arazilere ait asgari
ölçüde metrekare birim değer tespitine ilişkin
takdir kararlarının ilgili komisyonlar
tarafından değerlendirileceği ve otuz gün
içinde düzeltmeye gerek görülenler için yeni
takdir kararları alınacağı hükme bağlanmıştır.
Bu bağlamda, 2005 yılında alınmış olan takdir
kararlarından düzeltmeye gerek görülmeyenlerle
ilgili herhangi bir işlem yapılmasına gerek
bulunmamaktadır.
Yeniden takdir yapılmayan yerlerde bulunan
bina, arsa ve araziler için 2006 yılı başında
tarh ve tahakkuk ettirilen emlak vergileriyle
ilgili olarak ilave herhangi bir işlem
yapılmasına gerek olmayıp, söz konusu vergiye
ilişkin ikinci taksit 2006 yılının Kasım ayı
içerisinde ilgili belediyelere ödenecektir.
3.2.2. Yeniden takdir yapılan yerlerde
5538 sayılı Kanunun 7 nci maddesi gereğince
yeniden takdir yapılan yerlerde, 2006 yılına
ait emlak vergisi, bina, arsa veya arazinin
yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde
tespit olunan vergi değeri üzerinden, vergi
oranları dikkate alınarak 2006 yılı Kasım ayı
içinde hesaplanacaktır.
3.2.2.1. Hesaplanan emlak vergisinin 2006
yılına ait birinci taksitten fazla olması
durumu:
Önceki bölümlerde yer alan açıklamalar dikkate
alınarak hesaplanan emlak vergisinden takdir
komisyonlarınca 2005 yılında yapılan asgari
ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değer
takdiri sonucu belirlenen değerler esas
alınarak tahakkuk ettirilen birinci taksit
tutarı mahsup edilerek, kalan kısım 2006
yılının Kasım ayı içinde tarh ve tahakkuk
ettirilecek ve mükelleflerden 2006 yılının
ikinci taksiti olarak tahsil edilecektir. 2006
yılına ait birinci taksitinin mahsubunda,
ödenme şartı aranmayacaktır.
3.2.2.2. Hesaplanan emlak vergisinin 2006
yılına ait birinci taksitten az olması durumu:
Takdir komisyonlarınca düzeltmeye gerek
görülerek yeniden takdir edilen asgari ölçüde
arsa ve arazi metrekare birim değerleri esas
alınarak 2006 yılı için hesaplanan emlak
vergisi, birinci taksit olarak tahakkuk
ettirilen vergiden az ise aradaki fark,
verginin ödenmiş olması halinde, mükellefin
ilgili belediyeye olan 1319 sayılı Emlak
Vergisi Kanunu ve 2464 sayılı Belediye
Gelirleri Kanunu(5)
kapsamındaki diğer borçlarına mahsup edilecek;
borcun bulunmaması halinde ise mükellefe red
ve iade olunacaktır. Mükellefin 2006/1 emlak
vergisi taksitini ödememiş olması durumunda
söz konusu fark tahakkuktan terkin
edilecektir.
Örnek 3-
Mükellef (B)’nin Çorum Belediyesi sınırları
içinde sahibi bulunduğu arsa için, 2005
yılında yapılan takdir sonucu belirlenen vergi
değeri 20.000 YTL dır. Buna göre, ilgili
belediye tarafından 2006 yılı emlak vergisi
değeri üzerinden (20.000x % 03=) 60 YTL emlak
vergisi tarh ve tahakkuk ettirilmiştir.
Mükellef (B) de bu tutarın 30 YTL lık kısmını
2006 yılı emlak vergisinin birinci taksiti
olarak süresinde ödemiştir.
Ancak, ilgili takdir komisyonu söz konusu yer
için belirlenen asgari metrekare birim
değerinin düzeltilmesine gerek görmüş ve
yapılan düzeltme sonucunda aynı arsanın vergi
değeri 7.000 YTL na inmiştir. Takdir edilen
yeni değerlere göre söz konusu arsanın 2006
yılı arsa vergisi aşağıdaki şekilde
hesaplanacaktır.
|
-Arsanın vergi değeri
|
7.000 YTL |
-2006 yılı arsa vergisi (7.000 x % 03=)
|
21 YTL |
Yeniden takdir edilen değer sonucunda, 2006
yılı için mükellef adına tahakkuk ettirilen
arsa vergisi 21 YTL olmaktadır. Mükellef 2005
yılında yapılan arsa takdirleri sonucunda
belirlenen değerlere göre 2006 yılının birinci
taksiti olarak tahakkuk ettirilen 30 YTL nı
ödemiştir. Bu durumda, (30-21=) 9 YTL
mükellefin ilgili belediyeye olan 1319 sayılı
Emlak Vergisi Kanunu ve 2464 sayılı Belediye
Gelirleri Kanunu kapsamındaki diğer borçlarına
mahsup edilecektir. Bu tutarın mükellefin
başka belediyeye olan borçlarına ya da Emlak
Vergisi Kanunu ile Belediye Gelirleri Kanunu
kapsamında yer almayan borçlarına mahsubu
mümkün değildir.
Borcun bulunmaması halinde ise söz konusu
tutar mükellefe red ve iade olunacaktır.
Örnek 4-
Mükellef (C)’nin Sivas Belediye sınırları
içinde sahibi bulunduğu işyeri için, ilgili
belediye tarafından 2006 yılı birinci taksit
tutarı olarak 75 YTL bina vergisi tahakkuk
ettirilmiştir. Mükellef bu tutarı ödememiştir.
Takdir komisyonlarınca düzeltmeye gerek
görülerek yeniden takdir edilen asgari ölçüde
arsa metrekare birim değeri esas alınmak
suretiyle söz konusu işyerine ilişkin 2006
yılı için hesaplanan emlak vergi değeri ise
30.000 YTL dır. Bu durumda binanın 2006 yılı
bina vergisi aşağıdaki şekilde
hesaplanacaktır.
|
- Binanın vergi değeri |
30.000 YTL |
- 2006 yılı bina vergisi (30.000 x % 02=)
|
60 YTL |
2006 yılı için tahakkuk ettirilen bina vergisi
60 YTL dır. Mükellef 2005 yılında yapılan arsa
takdirleri sonucunda belirlenen değerlere göre
2006 yılının birinci taksiti olarak tahakkuk
ettirilen 30 YTL nı ödememiştir. Bu durumda,
(75-60=) 15 YTL tahakkuktan terkin
edilecektir.
Örnek 5-
Mükellef (D)’nin Ankara Büyükşehir Belediye
sınırları içinde sahibi bulunduğu konut için,
ilgili belediye tarafından 2006 yılı için 130
YTL bina vergisi tahakkuk ettirilmiş olup bu
tutarın 65 YTL lık kısmı bina vergisinin
birinci taksidi olarak mükellef tarafından
ödenmiştir.
Takdir komisyonlarınca düzeltmeye gerek
görülerek yeniden takdir edilen asgari ölçüde
arsa metrekare birim değeri esas alınmak
suretiyle söz konusu konuta ilişkin 2006 yılı
için hesaplanan emlak vergi değeri ise 75.000
YTL dır. Bu durumda binanın 2006 yılı vergisi
aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
|
- Binanın vergi değeri |
75.000 YTL |
|
- 2006 yılı bina vergisi (75.000 x %02=)
|
150 YTL |
- 2006 yılı bina vergisinin ikinci taksiti
olarak
tahakkuk ettirilen tutar (150 – 65=) |
85 YTL |
Mükellef (D), belediye tarafından tahakkuk
ettirilen 85 YTL nı ikinci taksit olarak 2006
yılının Kasım ayı içinde ödeyecektir.
Tebliğ olunur.
1)
12.07.2006 tarih ve 26226 sayılı Resmi
Gazete’de yayımlanmıştır.
2)
11.08.1970 tarih ve 13576 sayılı Resmi
Gazete’de yayımlanmıştır.
3)
10.01.1961 tarih ve 10703 sayılı Resmi
Gazete’de yayımlanmıştır.
4)
15/03/1972 tarih ve 14129 sayılı Resmi
Gazete’de yayımlanmıştır.
5)
29.05.1981 tarih ve 17354 sayılı Resmi
Gazete’de yayımlanmıştır.
