3065
sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun
uygulamasına ilişkin olarak aşağıdaki düzenleme ve
açıklamaların yapılmasına ihtiyaç duyulmuştur.
1. ESNAF VE SANATKARLAR ODASI TARAFINDAN BASİT USULE
TABİ MÜKELLEFLERİN DEFTERLERİNİN TUTULMASI
KARŞILIĞINDA ALINAN ÜCRETLER
KDV
Kanununun 17 nci maddesinin (2) numaralı fıkrasına
5228 sayılı Kanunla eklenen (e) bendi uyarınca, kamu
kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarının, kanunlarla
kendilerine verilen görev gereği ve kuruluş amaçlarına
uygun ruhsat, izin, onay ve benzeri hizmetleri ile bu
hizmetlerle ilgili olarak kullanılacak basılı
kağıtların bu kuruluşlar tarafından teslimi (motorlu
taşıtlar tescil plaka teslimleri hariç) katma değer
vergisinden müstesnadır.
Öte
yandan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 46 ncı
maddesinin üçüncü fıkrasında, basit usulde
vergilendirilen mükelleflerin faaliyetlerine ilişkin
mal alış ve giderleri ile hasılatlarını gösteren
belgelerin kayıtlarının, mükelleflerin bağlı
bulundukları meslek odalarının oluşturdukları
bürolarda tutulacağı hükme bağlanmış; 215 sayılı Gelir
Vergisi Genel Tebliğinin (3.3.) numaralı bölümünde de,
mükellef kayıtlarının öncelikle mesleki yönden bağlı
olunan odalar bünyesinde kurulacak bürolarda
tutulacağı açıklanmıştır.
Buna göre, Gelir Vergisi Kanunu ile kamu kurumu
niteliğindeki meslek kuruluşu olan Esnaf ve
Sanatkarlar Odasına, basit usule tabi mükelleflerin
kayıtlarını tutma görevi verildiğinden, KDV Kanununun
17/2-e maddesi uyarınca, kanunlarla kendilerine
verilen görev gereği sözü edilen odalar tarafından
yapılan bu hizmet karşılığında alınan bedeller katma
değer vergisinden istisna tutulacaktır.
2. DAHİLDE İŞLEME VEYA GEÇİCİ KABUL İZİN BELGESİ
KAPSAMINDAKİ TESLİMLERDE TECİL-TERKİN UYGULAMASI
KDV
Kanununun geçici 17 nci maddesinde, dahilde işleme ve
geçici kabul rejimi kapsamında ihraç edilecek malların
üretiminde kullanılacak maddelerin tesliminde aynı
Kanunun 11/1-c maddesine göre işlem yaptırmaya
Bakanlar Kurulu yetkili kılınmış; Bakanlar Kurulunca
98/11766 sayılı Kararnameyle tekstil ve konfeksiyon
sektörü, 2000/1162 sayılı Kararnameyle demir-çelik,
otomotiv ve otomotiv yan sanayi sektörleri, 2001/2325
sayılı Kararnameyle de 98/11766 ve 2000/1162 sayılı
Kararnameler yürürlükten kaldırılarak sektör farkı
gözetilmeksizin bütün sektörler uygulama kapsamına
alınmıştır.
Madde hükmünün uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar
83 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde düzenlenmiştir.
Tebliğde, KDV Kanununun geçici 17 nci maddesi
kapsamındaki ihraç kaydıyla teslimlerden doğan terkin
ve iade işlemlerinin yapılabilmesi için, ihracatın
gerçekleşmesinden sonra ihracatçı tarafından
düzenlettirilecek bir Yeminli Mali Müşavir (YMM)
tasdik raporunun ibrazı zorunluluğu getirilmektedir.
Tebliğe göre bu raporda; dahilde işleme veya geçici
kabul izin belgesi ile gümrük beyannamesinin tarih ve
sayısı, belgelerin geçerlik süresi, fiili ihracat
tarihi, ihraç edilen malların cins, miktar ve tutarı,
ihracatın belgede belirtilen süre içinde yapılıp
yapılmadığı ve ihraç edilen malların üretiminde
kullanılan maddelerin satıcılar itibariyle ayrı ayrı
olmak üzere cins, miktar ve tutarına ilişkin
bilgilerin üretim analizi ve randıman hesabı da
yapılmak suretiyle belirtilmesi gerekmektedir.
83
Seri No.lu KDV Genel Tebliği, ihracatın usulüne uygun
olarak yapıldığının tevsiki ile terkin ve nakden ya da
mahsuben iade işlemlerini YMM tasdik raporuna
bağlamıştır. Ancak Tebliğde, tecil edilemeyen verginin
“indirim hesaplarına” alınıp alınamayacağına ilişkin
açık bir ifade yer almamıştır. Öte yandan aynı
Tebliğde, KDV Kanununun geçici 17 nci maddesi
kapsamındaki ihraç kaydıyla teslimlerde, Kanunun
11/1-c maddesindeki uygulamanın esas alınacağı
belirtilmektedir.
KDV
Kanununun 11/1-c maddesi kapsamındaki ihraç kaydıyla
teslim uygulamasının beyannamede gösterilmesine
ilişkin açıklamalara 39 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinde yer verilmiştir. Bu Genel Tebliğin (D)
bölümünde; KDV Kanununun 11/1-c maddesi kapsamındaki
ihraç kaydıyla teslimlerden doğan KDV iade
alacaklarının, iade yerine indirim yoluyla telafi
edilebileceği, bu tercihi yapan mükelleflerin, tecil
edilemediği için iadesi gereken KDV tutarlarını
ihracatın gerçekleştiği dönem beyannamesinin “indirim”
satırlarına dahil edebileceği, ancak bu hususun vergi
dairesine bildirilmesi gerektiği açıklanmıştır.
Bu
durum, KDV Kanununun geçici 17 nci maddesi kapsamında
ihraç kaydıyla teslim yapan mükelleflerin, 39 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğindeki açıklamaya uygun olarak,
tecil edilemeyen vergi tutarını ihracatın
gerçekleşmesinden sonra, ancak YMM tasdik raporunun
ibrazından önce indirim hesaplarına alabilecekleri
yorumlarına yol açmıştır.
Bu
yorumlara dayanarak, dahilde işleme izin belgesi (DİİB)
sahibi ihracatçılara KDV Kanununun geçici 17 nci
maddesi kapsamında ihraç kaydıyla mal teslim eden
mükelleflerin, bu teslimler nedeniyle tecil
edilemediği için iadesi gereken katma değer vergisini,
yukarıda işaret edilen 39 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğine göre alıcı tarafından düzenlettirilecek YMM
tasdik raporunun ibraz edilmesi beklenmeden, ihracatın
gerçekleştiği dönemde indirim konusu yaptıkları
anlaşılmıştır.
Yukarıda yer alan açıklamalar çerçevesinde, bu
Tebliğin yayımlandığı tarihten önce KDV Kanununun
geçici 17 nci maddesi kapsamında yapılan teslimler
için geçerli olmak üzere, aşağıdaki şekilde hareket
edilmesi uygun görülmüştür.
-
KDV Kanununun geçici 17 nci maddesi kapsamındaki ihraç
kaydıyla teslimlerden doğan iade tutarının, ihracatın
belge sahibi tarafından gerçekleştirildiği dönemde
veya bu dönemden sonra indirim konusu yapılmış olması,
-
83 Seri No.lu KDV Genel Tebliğine göre düzenlenecek
YMM tasdik raporunun süresi içinde ibraz edilmiş
olması,
-
İndirim hesaplarına alınan KDV tutarının bu rapordaki
bilgilere uygun olması,
halinde, ihracatın gerçekleşmesinden sonra YMM tasdik
raporunun ibrazı beklenmeden indirim konusu yapılan
iade tutarları için 39 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin
(D) bölümünün 4 ve 5 inci paragraflarındaki
açıklamalar çerçevesinde işlem yapılacaktır. (Tebliğde
atıf yapılan beyanname satırlarının yeni
beyannamelerdeki karşılıklarının esas alınacağı
tabiidir.)
Öte
yandan, bu Tebliğin yayımlandığı tarihten sonra
Kanunun geçici 17 nci maddesi kapsamında yapılan
teslimlerle ilgili tecil edilemeyen KDV tutarlarının
ise YMM tasdik raporu ibraz edilmeden indirim
hesaplarına alınması mümkün bulunmamaktadır.
3. 2005 YILINDA GERÇEKLEŞEN İNDİRİMLİ ORANA TABİ
İŞLEMLERDE İADE SINIRI
İndirimli orana tabi işlemlere ilişkin olarak
yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen katma
değer vergisi için 2004 yılında geçerli olan 9.100 YTL
tutarındaki iade talep sınırı, 2002/3606 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca 2005 yılına ilişkin
yeniden değerleme oranında (%9.8) artırılarak 2005
yılı için 10.000 YTL olarak uygulanacaktır.
Tebliğ olunur.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------