|
Maliye
Bakanlığından
KATMA DEĞER
VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ SERİ NO: 99
(11.07.2006)
3065
sayılı Katma Değer Vergisi (KDV)
Kanununun uygulamasına yönelik
olarak aşağıdaki düzenleme ve
açıklamaların yapılmasına ihtiyaç
duyulmuştur.
1. İNDİRİMLİ
ORANA TABİ İŞLEMLERDE İADE
UYGULAMASI
KDV
Kanununun 29 uncu maddesinde 5035
sayılı Kanunla yapılan değişiklikle;
indirimli orana tabi işlemler
dolayısıyla yüklenilen ve indirim
yoluyla giderilemeyen KDV
tutarlarının Bakanlar Kurulunca
tespit edilecek sınırı aşan kısmının
yılı içinde vergilendirme dönemleri
itibariyle mahsuben, yılı içinde
mahsuben iade edilemeyen tutarların
da izleyen yıl içinde mükellefin
isteğine bağlı olarak nakden
ya da
mahsuben iadesi imkanı
getirilmiştir. Madde hükmüne göre
mahsuben iade; mükelleflerin vergi
ve sosyal sigorta prim borçları ile
genel ve katma bütçeli idareler ile
Belediyelere olan borçlarına
ya da
döner sermayeli kuruluşlar ile
sermayesinin % 51’i veya daha
fazlası kamuya ait olan veya
özelleştirme kapsamında bulunan
işletmelerden temin ettikleri mal ve
hizmet bedelleri için talep
edilebilecektir.
Bakanlar Kurulu, bu hükmün
uygulanmasına yönelik olarak
2006/10379 sayılı Kararname ile
indirimli vergi oranına tabi teslim
ve hizmetlerde iade uygulaması ile
ilgili sınırı 2006 ve izleyen
yıllarda gerçekleşecek işlemler için
geçerli olmak üzere 10.000 YTL
olarak belirlemiştir. 2007 ve
izleyen yıllarda bu sınır, yeniden
değerleme oranında artırılmak
suretiyle uygulanacaktır.
KDV
Kanununun 29/2
nci maddesinin Bakanlığımıza
verdiği yetkiye dayanılarak 2006 ve
izleyen yıllarda gerçekleştirilecek
indirimli orana tabi işlemlerden
doğan KDV alacaklarının iadesine
ilişkin usul ve esaslar aşağıdaki
şekilde belirlenmiştir.
1.1. Kapsam
KDV
Kanununun 28 inci maddesinin verdiği
yetkiye dayanılarak Bakanlar
Kurulunca vergi oranları indirilen
teslim ve hizmetler dolayısıyla
yüklenilen ve indirim yoluyla
giderilemeyen KDV tutarlarının,
2006/10379 sayılı Kararname ile
belirlenen sınırı aşan kısmı, bu
Tebliğin (1.2.) bölümünde belirtilen
borçlara yılı içinde vergilendirme
dönemleri itibariyle mahsup
edilecektir.
İndirimli oran kapsamında yer
almakla birlikte verginin konusuna
girmeyen veya istisna kapsamına
giren işlemler dolayısıyla
yüklenilen vergiler bu Tebliğ
kapsamında değerlendirilmeyecektir.
İndirimli orana tabi işlemlerden;
- katma
değer vergisinin konusuna
girmeyenler KDV beyannamesine dahil
edilmeyecek,
- kısmi
istisna kapsamına girenler
dolayısıyla yüklenilen vergilerin
indirim ve iadesi söz konusu
olmadığından, yüklenilen bu vergiler
işin mahiyetine göre, gider, maliyet
veya kanunen kabul edilmeyen gider
olarak dikkate alınacak,
- tam
istisna kapsamına girenler
dolayısıyla (ihraç kayıtlı teslimler
dahil) yüklenilen vergilerden
indirim yoluyla telafi edilemeyenler
ise ilgili işleme ilişkin usul ve
esaslar çerçevesinde iade
edilecektir.
1.2.
Mahsubu Talep Edilebilecek
Borçlar
Bu
Tebliğin yayımı tarihinden geçerli
olmak üzere, 2006/Ocak ve izleyen
vergilendirme dönemlerine ilişkin
indirimli orana tabi işlemlerden
doğan KDV alacakları, mükellefin
kendisine ait ithalde alınanlar da
dahil vergi borçlarına ve SSK prim
borçlarına mahsup edilecektir. Bu
alacakların, 01/10/2006 (bu tarih
dahil) tarihinden itibaren elektrik
ve doğalgaz borçlarına da mahsubu
talep edilebilecektir.
1.3.
Mahsuben İade Tutarının
Hesaplanması
Yılı
içinde mahsuben iade edilecek KDV
tutarlarının hesaplanmasına ilgili
yılın Ocak döneminden itibaren
başlanacaktır. Hesaplama 74 Seri
No.lu
KDV Genel Tebliğinin (1.2.) ve 76
Seri No.lu
KDV Genel Tebliğinin (3) numaralı
bölümlerindeki açıklamalara uygun
olarak aylar itibariyle ve
kümülatif
olarak gerçekleştirilecektir. 3
aylık vergilendirme dönemine tabi
olup indirimli oran kapsamında
işlemleri bulunan mükelleflerde
hesaplamaya takvim yılının ilk 3
aylık dönemi (Ocak-Şubat-Mart) ile
başlanacak ve izleyen üçer aylık
dönemler itibariyle devam
edilecektir.
Bu
şekilde yapılacak hesaplama sonunda
iade tutarının 10.000 YTL’ yi
geçtiği
dönemde aşan kısmın, izleyen
dönemlerde ise tamamının mahsuben
iadesi talep edilebilecektir. İade
alacağının doğduğu dönemde, alacağın
tamamının mahsup olarak
kullanılamaması halinde
kullanılamayan tutar, gelecek
dönemlerdeki mahsup taleplerinde
dikkate alınabilecektir.
Bu konu
ile ilgili olarak takvim yılının
tamamını kapsayacak şekilde ve tablo
olarak hazırlanmış bir örnek Tebliğ
ekinde yer almaktadır.
1.4.
Mahsup Talebinin Yerine
Getirilmesi
1.4.1. Genel
Olarak
Mahsup
talebi bir dilekçe ile yapılacaktır.
Dilekçeye aşağıdaki belgeler
eklenecektir:
a)
Takvim yılı başından mahsup hakkının
doğduğu döneme kadar yapılan
alışlara ilişkin fatura ve benzeri
belgeler ile aynı dönemde yapılan
indirimli orana tabi satışlara
ilişkin fatura ve benzeri belgelerin
listesi (bu listelerde fatura
düzenleme haddinin altında kalan
tutarlar ile aynı mükelleften
yapılan alımların toplamı tek tutar
olarak belirtilebilecektir).
b)
Takvim yılı başından mahsup hakkının
doğduğu döneme kadar iade edilecek
vergi tutarının hesaplanmasına
ilişkin olarak dönemler itibariyle
hazırlanacak tablo.
c) Mahsup
hakkının doğduğu dönemden itibaren
sadece
mahsup talep edilen vergilendirme
dönemine ait olmak üzere;
indirilecek KDV listesi, indirimli
orana tabi işlemlere ait satış
faturaları ve yüklenilen KDV
tablosu.
Vergilendirme dönemleri itibariyle
4.000 YTL’ yi aşmayan mahsup
talepleri inceleme raporu ve teminat
aranılmaksızın yerine getirilecek,
talep belgelerin tamamlandığı tarih
itibariyle geçerlik kazanacaktır.
4.000
YTL ve üstündeki mahsup talepleri
vergi inceleme veya YMM tasdik
raporu karşılığında yerine
getirilecektir. Talep tutarının
4.000 YTL’ yi aşan kısmı kadar
teminat gösterilmesi halinde ilgili
belgelerin tamamlanıp teminatın
verildiği tarih itibariyle mahsup
talebi geçerlik kazanacak, teminat
vergi inceleme veya YMM tasdik
raporu ile çözülebilecektir. YMM
tasdik raporlarında ihracat
istisnasından doğan KDV
alacaklarının iadesi ile ilgili
limitler uygulanacaktır. Ancak 2006
yılı içindeki indirimli orana tabi
işlemlerden doğan iade taleplerinde,
tam tasdik sözleşmesinin bulunmaması
halinde de miktara bakılmaksızın
mahsuben iade işlemi
yapılabilecektir.
84 Seri
No.lu
KDV Genel Tebliğinin (I/1.4.)
bölümünde belirtilen mükelleflerin
bu kapsamdaki mahsuben iade
talepleri, yukarıda yer alan
belgelerin ibrazı üzerine miktara
bakılmaksızın inceleme raporu, YMM
tasdik raporu veya teminat aranmadan
yerine getirilecektir.
İndirimli orana tabi işlemlerden
kaynaklanan mahsuben (yılı içinde)
iade taleplerinde 84 Seri
No.lu
KDV Genel Tebliğinde yer alan ve bu
Tebliğe aykırı olmayan açıklamalar
geçerli olacaktır.
Örnek 1:
Mükellef (A)’nın
vergilendirme dönemleri itibariyle,
bu Tebliğin (1.3.) bölümüne göre
hesapladığı
kümülatif iade tutarları
aşağıdaki gibidir.
Ocak
sonu 1.600
Şubat
sonu 2.900
Mart
sonu 4.700
Nisan
sonu 6.800
Mayıs
sonu 9.200
Haziran
sonu 11.800
Bu
mükellefe Haziran döneminde
(11.800–10.000=) 1.800 YTL mahsuben
iade edilebilecektir. Mahsup talebi
Haziran dönemi beyannamesi ve mahsup
dilekçesinin verilmesinden sonra bu
bölümün (a) ve (b) alt ayırımındaki
belgelerin tamamlandığı tarihte
geçerlik kazanacaktır. Belgeler
Ocak–Haziran döneminin bütününü
kapsayacak şekilde hazırlanacaktır.
Haziran döneminden önce 10.000 YTL
tutarındaki limitin aşılmamış olması
nedeniyle mahsup talebinde
bulunulamayacağından belge ibraz
etmeye de gerek yoktur.
Haziran
döneminden sonra iade tutarı
kümülatif
olarak değil sadece ilgili
vergilendirme dönemi için
hesaplanacaktır.
Bu
mükellef iade tutarını Temmuz ayı
için 1.500 YTL olarak hesaplamışsa
bu tutarın tamamı mahsuben iade
edilebilecektir. Mahsuben iade
talebi, Temmuz beyannamesi ve mahsup
dilekçesinin verilmesinden sonra
Temmuz ayına ilişkin olarak bu
bölümün (c) alt ayırımında
belirtilen belgeleri tamamladığı
tarihte geçerlik kazanacaktır.
Mükellef, Ağustos dönemi iade
tutarını 5.500 YTL olarak
hesaplamışsa mahsup talebi vergi
inceleme raporu veya YMM tasdik
raporunun ibraz edildiği tarih
itibariyle geçerlik kazanacaktır.
Mükellef mahsuben iadenin teminat
karşılığında yapılmasını isterse
(5.500-4.000=) 1.500 YTL için
teminat göstermesi gerekmektedir.
Mahsup talebi de Ağustos
beyannamesi ve mahsup dilekçesinin
verilmesinden sonra Ağustos ayına
ilişkin olarak bu bölümün (c) alt
ayırımında belirtilen belgelerin
tamamlanması şartıyla teminatın
gösterildiği tarih itibariyle
geçerlik kazanacaktır.
1.4.2.
İndirimli Orana Tabi Malların İhraç
Amaçlı Teslimlerinde Mahsuben İade
1.4.2.1.
Kapsam
İndirimli orana tabi malların
oldukları gibi ihraç edilmeleri
şartıyla;
- dış
ticaret sermaye şirketlerine,
-
sektörel
dış ticaret şirketlerine,
-
yarıdan fazla hissesine sahip
oldukları şirketlere,
- kendi
hisselerinin yarısından fazlasına
sahip olan mükelleflere,
tesliminden doğan yılı içindeki
mahsup talepleri, miktara
bakılmaksızın inceleme raporu,
yeminli mali müşavir tasdik raporu
ve teminat aranılmadan yerine
getirilecektir.
İncelemesiz / teminatsız mahsuben
iade uygulaması aşağıdaki şekilde
yürütülecektir:
a)
KDV Kanununa göre tecil – terkin
uygulanan ihraç kaydıyla teslimler
bu düzenleme dışındadır. KDV
Kanununun 11/1-c ve geçici 17
nci
maddelerinde düzenlenen tecil-
terkin uygulamasından doğan iade
talepleri bu işlemlere ilişkin
olarak daha önceki genel
tebliğlerdeki açıklamalara göre
yerine getirilecektir. Bu bölümdeki
düzenleme, yukarıda belirtilen
mükelleflere KDV uygulanarak yapılan
indirimli orana tabi teslimlerden
doğan yılı içindeki mahsup
taleplerine ilişkindir.
b)
Uygulamadan faydalanılabilmesi için
malların oldukları gibi ihraç
edilmeleri zorunludur. Başka bir
anlatımla,
satışı
yapılan indirimli orana tabi malın,
ihraç edilen nihai ürün olması
gerekmektedir.
c)
İncelemesiz / teminatsız mahsup
uygulaması, indirimli orana tabi
işlemlerden, yukarıda kapsamı
belirtilen teslimlere isabet eden
kısım için geçerlidir. Bu hesaplama
aşağıdaki şekilde yapılacaktır.
-İade
hakkı önceki bölümlerde de
belirtildiği üzere Bakanlar
Kurulunca belirlenen alt limitin
aşıldığı dönemde doğmakta, bu
dönemde limiti aşan kısmın mahsuben
iadesi talep edilebilmektedir.
Yılın
başından limitin aşıldığı döneme
kadar (bu dönem dahil) yapılan ve
incelemesiz / teminatsız iade
kapsamına giren teslim bedelleri
toplamı, aynı dönemdeki indirimli
orana tabi bütün işlem bedelleri
toplamına oranlanacak, bu oran
limiti aşan iade tutarına
uygulanarak incelemesiz / teminatsız
mahsup edilebilecek tutar
hesaplanacaktır.
-
Limitin aşıldığı dönemden sonra ise
sadece o dönemdeki işlemler için
aynı oranlama yapılarak incelemesiz
/ teminatsız mahsup tutarı
hesaplanacaktır.
d)
İade uygulaması yukarıda (1.4.1)
bölümündeki açıklamalar çerçevesinde
yürütülecektir. Ancak iade talep
dilekçesine yukarıda belirtilen
belgelerin yanı sıra,
- bu
Tebliğin (4) numaralı bölümündeki
açıklamalara uygun olarak ihracatı
gerçekleştiren mükelleften alınacak
yazı,
- yılın
başından cari döneme kadar, aylar
itibariyle ve
kümülatif sütunlara da yer
verilmek suretiyle, incelemesiz /
teminatsız mahsup kapsamına giren
teslim bedelleri, bunlar dışındaki
indirimli orana tabi diğer işlem
bedelleri (birden fazla işlem varsa
toplamları alınarak tek tutar olarak
ifade edilecektir) ve her ikisinin
toplamını gösteren bir tablo,
eklenecektir.
1.4.2.2.
Mahsup İşlemi
Bu
Tebliğin (1.4.1) ve (1.4.2)
bölümlerinde yapılan açıklamalar
çerçevesinde indirimli orana tabi
işlemlerle ilgili yılı içindeki
mahsuben iade taleplerinde aşağıdaki
şekilde hareket edilecektir.
a)
Ayırım yapılmaksızın indirimli orana
tabi bütün işlemlere ait iade tutarı
önceki bölümlerdeki açıklamalara
uygun olarak belirlenecektir.
b)
Tutarın 4.000 YTL’ yi aşmaması
halinde mahsup talepleri, ilgili
belgelerin tamamlanması şartıyla
incelemesiz ve teminatsız yerine
getirilecektir.
c) İade
tutarının 4.000 YTL’ yi aşması ve
teminat gösterilmemesi halinde
incelemesiz / teminatsız mahsuba
konu kısımla ilgili mahsup talebi
ihracatın gerçekleşip ilgili
belgelerin tamamlandığı tarihte,
diğer kısma ilişkin mahsup talepleri
ise vergi inceleme raporu veya YMM
tasdik raporunun vergi dairesine
intikal ettiği tarih itibariyle
geçerlik kazanacaktır.
d)
İade tutarının 4.000 YTL’ yi aşması
ve teminat gösterilmesi halinde;
-
incelemesiz / teminatsız mahsup
talepleri, ihracatın gerçekleşmesi
beklenilmeden (1.4.1) bölümündeki
belgelerin tamamlanıp teminatın
gösterildiği tarihte geçerlik
kazanacak, alınan teminat ihracatın
gerçekleşip (1.4.2) bölümündeki
belgelerin ibrazı üzerine iade
edilecektir.
-
incelemesiz / teminatsız mahsuba
konu işlemler dışındaki mahsuben
iade talepleri (1.4.1) bölümündeki
belgelerin tamamlanıp teminat
gösterildiği tarihte geçerlik
kazanacak, teminat vergi inceleme
raporu yada YMM tasdik raporunun
ibrazı üzerine iade edilecektir.
1.5. Yılı
İçinde Mahsup Edilemeyen Vergilerin
İadesi
İndirimli orana tabi işlemlerden
doğan iade alacağının yılı içinde
mahsuben iade edilemeyen kısmı,
izleyen yıl içinde mükellefin
isteğine bağlı olarak, nakden veya
mahsuben iade edilebilecektir. İade
talebi en erken izleyen yılın Ocak
dönemine ait olup Şubat ayı içinde
verilecek, en geç Kasım dönemine ait
olup Aralık ayı içinde verilecek KDV
beyannameleri ile yapılabilecektir.
3 aylık vergilendirme dönemine tabi
olan mükelleflerde iade talebi en
erken izleyen yılın ilk 3 aylık, en
geç üçüncü 3 aylık vergilendirme
dönemlerine ait beyannamelerle
yapılabilecektir.
Bu
şekilde iade edilecek vergiler
aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
İndirimli
orana tabi işlemlere ilişkin olup
indirim yoluyla telafi edilemeyen
yüklenilen vergi tutarları,
yılı içinde
mahsup edilen vergiler dikkate
alınmadan,
74 ve 76 Seri
No.lu KDV Genel
Tebliğlerindeki açıklamalar
çerçevesinde işlemlerin yapıldığı
yılın tamamı için yıllık olarak ve
Aralık dönemi sonu itibariyle
hesaplanacaktır.
Bu
tutardan yılı içinde mahsup edilen
vergiler düşüldükten sonra kalan
kısmın 10.000 YTL’ yi aşan kısmı
“İade Edilebilecek KDV” olarak
hesaplanacaktır.
İzleyen
yılın Ocak dönemi ile iade talebinin
yapıldığı dönem arasındaki bütün
dönem beyannamelerinde devreden
vergi yer alıyor ve her dönemde
devreden vergi tutarları “İade
Edilebilecek KDV” tutarını
geçiyorsa,
iade edilebilecek KDV tutarının
tamamı iade edilecektir. Bazı
dönemlerde devreden vergi tutarları
“İade Edilebilecek KDV” tutarının
altında kalıyorsa, devreden vergi
tutarının en küçük olduğu tutar
iadeye esas alınacaktır. Aradaki
dönemlerden herhangi birisinde
devreden vergi yer almıyorsa iade
yapılmayacaktır.
Bu
şekilde hesaplanan KDV alacağının
4.000 YTL’ yi aşmaması halinde
nakden ve/veya mahsuben iade
talepleri inceleme raporu, teminat
ve YMM tasdik raporu aranılmadan
yerine getirilecek, talep bu bölümün
sonunda belirtilen belgelerin
tamamlandığı tarih itibariyle
geçerlik kazanacaktır.
İade
talebinin 4.000 YTL ve üstünde
olması halinde 4.000 YTL’ yi aşan
kısmın nakden ve/veya mahsuben
iadesi için vergi inceleme raporu
veya YMM tasdik raporu ibraz
edilmesi gerekmektedir. Talepler bu
raporların ibraz edildiği tarihte
geçerlik kazanacaktır.
4.000
YTL’ yi aşan tutarlar için teminat
gösterilmesi halinde, teminatın
gösterilip belgelerin
tamamlanmasından sonra nakden
ve/veya mahsuben iade talepleri
yerine getirilecek, teminat vergi
inceleme raporu veya YMM tasdik
raporu ile çözülecektir.
İade
talebi bir dilekçe ile yapılacak, bu
dilekçeye;
- iade
hakkı doğuran işlemin yapıldığı yıla
ait alış ve satış faturalarının
listesi (bu listelerde fatura
düzenleme haddinin altında kalan
tutarlar ile aynı mükelleften
yapılan alımların toplamı tek tutar
olarak belirtilebilecektir),
-
yıllık iade tutarının hesaplanmasına
ilişkin tablo,
- yılı
içinde mahsup edilen tutarları aylık
olarak gösteren tablo (bu tabloda
yılı içinde mahsup edilemeyen tutar
da tek satır olarak
gösterilecektir),
-
iadenin talep edildiği yılın ilk
döneminden iadenin talep edildiği
döneme kadar aylar itibariyle
devreden KDV tutarlarını gösteren
tablo,
eklenecektir.
Bu
kapsamdaki nakden ve mahsuben iade
taleplerinde 84 Seri
No.lu
KDV Genel Tebliğinde yer alan ve bu
Tebliğe aykırı olmayan açıklamalar
geçerli olacaktır.
Örnek 2:
Mükellef (A)’ya,
2006 takvim yılında iade alacağının
10.000 YTL’ yi aşan kısmı olan 8.000
YTL mahsuben iade edilmiştir.
Mükellef 2006 yılının tamamı için
iade tutarını 10.000
YTL’lik
alt sınırı ve yılı içinde mahsuben
iade edilen kısmı dikkate almadan,
74 Seri No.lu
KDV Genel Tebliğine göre, 21.000 YTL
olarak hesaplamıştır. Bu mükellefe
2007 yılında nakden veya mahsuben
iade edilebilecek azami tutar
(21.000 – 8.000 – 10.000 =) 3.000
YTL’dir.
Bu
mükellef iade alacağını Mayıs 2007
dönemi beyannamesinde yaptığı beyan
ile talep etmektedir.
Mükellefin 2007 yılının Ocak – Mayıs
arasındaki dönemlere ait
beyannamelerindeki devreden vergi
tutarları aşağıdaki gibidir.
Ocak
2007 4.300
Şubat
2007 1.200
Mart
2007 3.600
Nisan
2007 2.900
Mayıs
2007 1.800
Bu
mükellefe 1.200 YTL nakden ve/veya
mahsuben iade edilebilecektir. Mayıs
2007 beyannamesinde de iade tutarı
olarak 1.200 YTL gösterilecektir.
1.6.
Aylık ve Yıllık İade
Taleplerinin Beyannamede
Gösterilmesi
Aylık
mahsuben iade talepleri, kağıt
ortamındaki KDV beyannamesinin 9
numaralı tablosunda 406 kodlu satır
aracılığıyla beyan edilecektir.
Bu
satıra
kümülatif iade tutarı
Bakanlar Kurulunca yıllık olarak
belirlenen limiti aşıncaya kadar
kayıt yapılmayacaktır.
Limitin
aşıldığı dönemde, 406 kodla açılan
satırın “Teslim ve Hizmet Bedeli”
sütununa yılın başından limitin
aşıldığı döneme kadar (bu dönem
dahil) indirimli oran kapsamında
gerçekleştirilen ve bu kapsamdaki
işlem bedellerinin KDV hariç
toplamı, “İadeye Konu Olan KDV”
sütununa ise bu Tebliğin (1.3.)
bölümüne göre belirlenen mahsuben
iade tutarı yazılacaktır.
Limit
aşıldıktan sonraki dönemlerde,
“Teslim ve Hizmet Bedeli” sütununa
sadece o dönemde gerçekleşen
indirimli orana tabi işlem
bedelleri, “İadeye Konu Olan KDV”
sütununa ise bu Tebliğin (1.3.)
bölümüne göre hesaplanacak mahsuben
iade tutarı yazılacaktır.
Yılı
içinde mahsup edilemeyen vergilerin
izleyen yılda nakden veya mahsuben
talep edilmesi halinde, talebin
yapıldığı dönem beyannamesinin 9
numaralı tablosuna 450 kodla bir
satır açılacak, bu satırın “Teslim
ve Hizmet Bedeli” sütununa önceki
yıldaki toplam işlem bedeli, “İadeye
Konu Olan KDV” sütununa bu Tebliğin
(1.5.) bölümündeki açıklamalara göre
belirlenen iade tutarı yazılacaktır.
İnternet
ortamında verilecek beyannamelere
kayıt ise aşağıdaki şekilde
yapılacaktır.
Yıl
içindeki mahsuben iade taleplerinde
“İstisnalar” kulakçığındaki “Diğer
İade Hakkı Doğuran İşlemler”
tablosunda 406 kodlu satır
seçilecek, satırın “Teslim ve Hizmet
Bedeli” sütunu ile “İadeye Konu Olan
KDV” sütununa yukarıdaki gibi kayıt
yapılacaktır.
Yılı
içinde mahsuben iade edilemeyen
vergiler için izleyen yılda
yapılacak iade taleplerinde ise aynı
tabloda 450 kodla bir satır açılacak
ve kağıt ortamında verilen
beyannamelerde olduğu gibi kayıt
yapılacaktır.
1.7. İndirimli
Orana Tabi işlemlerden Doğan 2005
Takvim Yılına Ait İade Talepleri
2005
yılı içinde gerçekleşen indirimli
orana tabi işlemlerden doğan iade
alacakları, 74, 76, 85 ve 98 Seri
No.lu
KDV Genel Tebliğlerindeki
açıklamalar çerçevesinde yıllık
olarak iade edilecektir. Bu iade
taleplerinde yıllık iade alt sınırı
10.000 YTL olarak uygulanacaktır.
2.
YATIRIM TEŞVİK BELGESİ KAPSAMINDA
İKTİSAP EDİLECEK APRON OTOBÜSLERİ
3065 sayılı KDV Kanununun 13/d
maddesine göre, yatırım teşvik
belgesi sahibi mükelleflere belge
kapsamındaki makine ve teçhizat
teslimleri vergiden müstesnadır.
İstisnanın şartları 69 Seri
No.lu
KDV Genel Tebliğinde açıklanmıştır.
Tebliğin (1.1.1.) bölümünde, makine
ve teçhizatın, amortismana tabi
iktisadi kıymet niteliği taşıyan,
mal ve hizmet üretiminde kullanılan
sabit kıymetler olduğu belirtilerek,
bir sabit kıymetin istisnadan
yararlanabilmesi için, öncelikle
makine ve teçhizat niteliğinde
olması, ayrıca mal ve hizmet
üretiminde kullanılması gerektiği;
taşıt araçlarının makine ve teçhizat
kapsamına girmediği, ancak yüklü
ağırlığı 45 tonu geçen
off
road
truck
tipi kamyonlar ile karayoluna
çıkması mümkün olmayan kaya tipi
damperli kamyonlar, madencilikte
kullanılan damperli kamyonlar,
frigorifik kamyonlar,
forkliftler,
iş makineleri, vinçler, tarım
makineleri ve benzerlerinin teslim
ve ithalinin istisna kapsamına
gireceği açıklanmıştır.
Bu uygulama çerçevesinde, yalnızca
havaalanlarında yolcuları
terminalden uçağa ve uçaktan
terminale taşımak için kullanılan ve
trafiğe çıkmayan
apron
otobüslerinin;
-yatırım teşvik belgesi eki
listelerde yer almaları,
-indirim hakkı tanınan işlemlerde
kullanılmaları,
-apron
dışında taşımacılık işi yapmamaları,
şartıyla KDV Kanununun 13/d
maddesinde düzenlenen istisna
kapsamında değerlendirilmesi uygun
görülmüştür.
3. İHRAÇ
KAYITLI TESLİMLERDE İMALATÇI TANIMI
KDV
Kanununun 11/1-c maddesi kapsamında
ihracatçılara ihraç kayıtlı teslimde
bulunabilecek imalatçılarda aranacak
şartlara 27 Seri
No.lu
KDV Genel Tebliğinin (A) bölümünde
yer verilmiştir.
Tebliğdeki düzenlemeye göre,
“imalatçı” sayılabilmek için diğer
şartlarla birlikte “imalat işinde en
az 5 işçi çalıştırma” şartının da
sağlanması gerekmektedir.
Ancak,
6948 sayılı Sanayi Sicil Kanununun 1
inci maddesi kapsamında
değerlendirilen sanayi
işletmelerinin (imalatçıların)
sanayi siciline kayıt olabilmeleri
için asgari çalıştırmaları gereken
işçi sayısı konusunda, Sanayi ve
Ticaret Bakanlığı tarafından Sanayi
Sicil Tebliğleriyle, değişen ve
gelişen teknolojik şartlara paralel
olarak sanayi işletmelerinde makine
ve teknoloji yoğunluğunun artması ve
bu nedenle işgücüne duyulan
ihtiyacın azalması sebebiyle
değişiklikler yapılmaktadır.
Bu
nedenle, 27 Seri
No.lu
KDV Genel Tebliğinin (A) bölümünde
sayılan ve ihracatçılara ihraç
kayıtlı teslimde bulunacak
imalatçılarda aranan şartlar
arasında yer alan “imalat işinde en
az 5 işçi çalıştırılması” şartı
kaldırılmıştır.
Buna
göre, bu Tebliğin yayımından önceki
dönemlerde yapılan ihraç kaydıyla
teslimlerde de geçerli olmak üzere,
sanayi sicil belgesine sahip olan ve
27 Seri No.lu
KDV Genel Tebliğindeki diğer
şartları taşıyan imalatçıların,
tecil-terkin uygulaması kapsamında
teslimde bulunabilmeleri için
teslimin yapıldığı dönemde
yürürlükte bulunan Sanayi Sicil
Tebliğlerinde öngörülen sayıda işçi
çalıştırmaları yeterli olacaktır.
4. İHRAÇ
KAYITLI TESLİMLERDE GÜMRÜK
BEYANNAMESİNDE YER ALMASI GEREKEN
İMALATÇI BİLGİLERİ
27 Seri
No.lu
KDV Genel Tebliğinin (A/8) bölümünde
yapılan açıklamalara göre, terkin
işleminin yapılabilmesi için,
imalatçılar tarafından ihraç edilmek
üzere teslim edilen malın, ihraç
edildiğini gösteren gümrük
beyannamesinin vergi dairelerine
ibraz edilmesi zorunludur.
Bakanlığımıza yansıyan olaylardan,
gümrük beyannamesi üzerinde imalatçı
firma bilgilerinin kaydedilmesine
münhasır bir alan yer almadığından
ihracatçılar tarafından gümrük
idarelerine imalatçı isimlerinin yer
aldığı listelerin ibraz edildiği,
gümrük idarelerinin listedeki
mükelleflerin ihraç edilen malın
imalatçısı olup olmadığını tespit
imkanının bulunmaması ve gümrük
mevzuatında da açık bir hükmün yer
almaması nedeniyle listeleri
onaylamadıkları anlaşılmaktadır.
Bu
husus göz önüne alınarak ihraç
kaydıyla teslimlerle ilgili terkin
ve iade işlemlerinde aşağıdaki
şekilde hareket edilmesi uygun
görülmüştür.
İmalatçılar ihraç kaydıyla teslim
ettikleri malların ihraç edildiğine
dair ihracatçı firmadan onaylı bir
yazı alacaklardır. Bu yazıda;
-
ihracata ilişkin gümrük
beyannamesinin tarihi ve sayısının,
-
belgeyi talep eden imalatçının;
adı, soyadı veya unvanı, bağlı
olduğu vergi dairesi ve vergi kimlik
numarası, ihraç kayıtlı teslim
edilen mala ilişkin fatura veya
benzeri belgenin tarihi, numarası,
mal veya hizmetin cinsi, miktarı,
bedeli, katma değer vergisi oranı ve
hesaplanan katma değer vergisi
tutarının,
gösterilmesi gerekmektedir.
Vergi
daireleri gümrük beyannamesinin aslı
veya noter, YMM
ya da gümrük idaresince
onaylı örneği ile birlikte ibraz
edilecek bu yazıya istinaden
imalatçıların terkin ve iade
işlemlerini yerine getireceklerdir.
5.
TEVKİFAT UYGULAMASI
5.1. Yapı
Denetim Hizmetlerinde
Tevkifat
Uygulaması
91 Seri
No.lu
KDV Genel Tebliğinin (A/2) bölümünde
sayılan kurum ve kuruluşlara verilen
yapı denetim hizmetleri, 93 Seri
No.lu
KDV Genel Tebliği ile
tevkifat
kapsamına alınmıştır.
KDV
Kanununun 9 uncu maddesinin
Bakanlığımıza verdiği yetkiye
dayanılarak bu Tebliğin yayımını
izleyen 3. günde başlamak üzere,
yapı denetim kuruluşlarının 91 Seri
No.lu
KDV Genel Tebliğinin (A/2) bölümünde
sayılan kurum ve kuruluşların yanı
sıra bütün KDV mükelleflerine
verdikleri yapı denetim
hizmetlerinde aynı Tebliğin (A/5-f)
bölümü kapsamında 1/2 oranında KDV
tevkifatı
uygulanması uygun görülmüştür.
5.2. Yapım
İşlerinde
Tevkifat Oranı
91 Seri
No.lu
KDV Genel Tebliğinin (A/2) bölümünde
sayılan kurum ve kuruluşlara karşı
ifa edilen yapım işlerinde aynı
Tebliğin (A/4) bölümüne göre 1/3
oranında KDV
tevkifatı uygulanmaktadır.
KDV
Kanununun 9 uncu maddesinin
Bakanlığımıza verdiği yetkiye
dayanılarak, 91 Seri
No.lu
KDV Genel Tebliğinin (A/5-a)
bölümünde kapsamı belirtilen yapım
işlerinde
tevkifat oranı, bu Tebliğin
yayımını izleyen üçüncü günden
itibaren başlamak üzere 1/6 olarak
tespit edilmiştir.
Buna
göre, bu Tebliğin yayımını izleyen
üçüncü günden itibaren, kapsama
giren yapım işleri dolayısıyla
düzenlenecek fatura ve benzeri
belgelerde gösterilen bedel
üzerinden hesaplanan katma değer
vergisinin 5/6’sı işi yapanlara
ödenecek, 1/6’sı ise işi yaptıran
kurum, kuruluş ve işletmeler
tarafından 2
No.lu KDV Beyannamesi ile
sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir.
Öte
yandan, 30/04/2006 (bu tarih dahil)
tarihinden önce ihalesi tamamlanmış
yapım işlerine ilişkin olup bu
Tebliğin yayımı tarihinden sonra
düzenlenecek faturalarda gösterilen
KDV tutarı
tevkifata tabi
tutulmayacaktır.
Tebliğ
olunur.
EK
YILI İÇİNDE MAHSUP EDİLECEK VERGİ
TUTARININ HESAPLANMASINA İLİŞKİN
ÖRNEK
|
DÖNEM |
İ N D İ R İ M L İ O R A N
A T A B İ
İ
Ş L E M
|
FARK
(4-3) |
ÖNCEKİ
DÖNEM SONU İADE TUTARI |
TOPLAM
(5+6) |
DEVREDEN KDV |
CARİ
DÖNEM SONU İADE TUTARI |
MAHSUP
EDİLECEK KDV |
|
|
BEDEL |
HESAPLANAN KDV |
YÜKLENİLEN KDV |
|
|
|
|
|
|
|
|
(1) |
(2) |
(3) |
(4) |
(5) |
(6) |
(7) |
(8) |
(9) |
(10) |
|
OCAK
|
20.000 |
1.600 |
2.500 |
900 |
0 |
900 |
1400 |
900 |
- |
|
|
ŞUBAT |
25.000 |
2.000 |
3.100 |
1.100 |
900 |
2.000 |
3.700 |
2.000 |
- |
|
|
MART |
15.000 |
1.200 |
1.700 |
500 |
2.000 |
2.500 |
2.300 |
2.300 |
- |
|
|
NİSAN |
50.000 |
4.000 |
5.600 |
1.600 |
2.300 |
3.900 |
5.200 |
3.900 |
- |
|
|
MAYIS |
80.000 |
6.400 |
9.600 |
3.200 |
3.900 |
7.100 |
8.400 |
7.100 |
- |
|
|
HAZİRAN |
110.000 |
8.800 |
12.600 |
3.800 |
7.100 |
10.900 |
17.600 |
10.900 |
900 |
|
|
TEMMUZ |
90.000 |
7.200 |
10.000 |
2.800 |
0 |
2.800 |
7.300 |
2.800 |
2.800 |
|
|
AĞUSTOS |
25.000 |
2.000 |
3.000 |
1.000 |
0 |
1.000 |
1.850 |
1.000 |
1.000 |
|
|
EYLÜL |
40.000 |
3.200 |
4.200 |
1.000 |
0 |
1.000 |
850 |
850 |
850 |
|
|
EKİM |
60.000 |
4.800 |
6.500 |
1.700 |
0 |
1.700 |
2.200 |
1.700 |
1.700 |
|
|
KASIM |
50.000 |
4.000 |
6.000 |
2.000 |
0 |
2.000 |
1.450 |
1.450 |
1.450 |
|
|
ARALIK |
45.000 |
3.600 |
5.700 |
2.100 |
0 |
2.100 |
2.250 |
2.100 |
2.100 |
|
Yukarıdaki tablo, %8 oranına tabi
işlemleri de bulunan bir mükellefin,
bu işlemlerle ilgili yılı içindeki
mahsup taleplerine konu olacak KDV
alacağının hesaplanmasına ilişkin
bir örnek olarak hazırlanmıştır.
Tablo ile ilgili açıklamalar
aşağıdadır.
1)
Mükellefin Ocak ayındaki indirimli
orana tabi teslimlerine ilişkin KDV
hariç bedel 20.000 YTL, işlemin
bünyesine giren KDV 2.500 YTL, bu
teslim üzerinden hesaplanan KDV
1.600 YTL, hesaplanan ve yüklenilen
tutarlar arasındaki fark 900 YTL’
dir. Bu
tutar Ocak dönemi devreden KDV
tutarından küçük olduğundan tamamı
“Ocak Sonu İade Edilebilir KDV”
olarak hesaplanmıştır.
2)
Şubat ayında hesaplanan – yüklenilen
KDV farkı 1.100
YTL’dir. Bu tutarın “Ocak
Sonu İade edilebilir KDV” tutarı ile
toplanması ile bulunan 2.000 YTL,
Şubat sonu devreden KDV tutarı ile
karşılaştırılmış, devreden KDV
yüksek olduğundan 2.000 YTL’
nin
tamamı “Şubat Sonu İade Edilebilir
KDV” olarak hesaplanmıştır. 2.000
YTL kümülatif
tutardır. Ocak ve Şubat aylarını
kapsayan 2 aylık dönem için
hesaplanan toplam iade edilebilir
KDV tutarını vermektedir.
3) Mart
ayında hesaplanan – yüklenilen KDV
farkı 500 YTL’
dir. Bu tutara Şubat sonu
iade edilebilir vergi tutarının
eklenmesi ile bulunan 2.500 YTL,
Mart dönemi devreden vergisi olan
2.300 YTL’ den büyüktür. Bu nedenle
“Mart Dönemi İade edilebilir KDV”
tutarı 2.300 YTL olarak tespit
edilmiştir.
4)
Nisan, Mayıs ve Haziran dönemlerinde
hesaplamalar yukarıdaki gibi
yapılmış, Haziran döneminde
kümülatif
iade tutarı 10.900 YTL olarak
hesaplanmıştır. Bu tutar, Bakanlar
Kurulunca belirlenen 10.000 YTL’ yi
aştığından mükellefin mahsuben iade
hakkı doğmuş olmaktadır. Bu dönemde
mükellefe 10.000 YTL’ yi aşan kısım
olan 900 YTL mahsuben iade
edilebilecektir.
5) Temmuz ayından itibaren iade
hesabı aylık olarak yapılacak,
yüklenilen – hesaplanan KDV farkı
doğrudan o dönemin devreden vergisi
ile karşılaştırılarak iade tutarı
hesaplanacaktır. Bu nedenle tablonun
“Önceki Dönem Sonu İade Tutarı”
sütununa Temmuz döneminden
başlayarak “sıfır” yazılmıştır.
Temmuz
ayında yüklenilen-hesaplanan KDV
farkı 2.800 YTL’
dir. Bu
tutar aynı ayın devreden vergisinden
küçük olduğundan tamamı mahsuben
iade olarak talep edilebilecektir.
Aralık ayına kadar iade tutarı bu
şekilde hesaplanacaktır. |
