Yüklenilen ancak indirilemeyen binek araçlara ait KDV ve ÖTV’nin  23 Seri Nolu KDV Tebliği ve V.U.K’nun 270.maddesi gereğince, işin mahiyetine göre gider veya maliyet olarak dikkate alınabileceği belirtilmiştir. Bu konuda Maliye Bakanlığı tarafından mükelleflere bir serbestlik getirilmiş ve indirilemeyen KDV’nin gider veya maliyet olarak kayıtlara alınması hususu mükelleflerin isteğine bırakılmıştır. 

         Bu hususta dikkat çekmek istediğimiz konu binek araçlara ait İndirilemeyen KDV’nin kayıt şekli ve düzenidir. 3065 Sayılı KDV Kanununun 54.maddesinde Kayıt Düzeni ile ilgili şu hükümler geçmektedir.

1. Katma Değer Vergisi mükellefleri, tutulması mecburî defter kayıtlarını bu verginin hesaplanmasına ve kontrolüne imkân verecek şekilde düzenlerler.

Bu kayıtlarda en az aşağıdaki hususların açıkça gösterilmesi şarttır:

a) Vergi konusu işlemlerin mahiyeti, vergisiz tutarları, hesaplanan vergi, indirilebilir vergi miktarları,

b) Vergiden istisna edilen işlemlerin, indirim hakkı tanınan ve tanınmayanlara göre mahiyeti ve ayırımı ile hesaplanan indirilebilir vergi miktarı,

c) İndirim konusu yapılamayacak işlemlerin niteliği ve bu işlemlerle ilgili vergi miktarları,

d) Matrah ve indirim miktarlarındaki değişmelerle, ödenen, terkin edilen ve iade olunan vergiler.

2. Emtia üzerine iş yapanlar, emtia envanterinde veya envanter defterinde, hesap dönemi sonunda mevcut emtiayı Katma Değer Vergisine tabi olan ve olmayanlar itibariyle tefrik edip göstermeye mecburdurlar. 

         Görüldüğü üzere ilgili maddenin c fıkrasında indirim konusu yapılamayacak işlemlerin niteliği ve miktarının kayıtlarda gösterilmesi şart koşulmuştur. Ancak günümüzde çoğu firma indirilemeyen kdv ile bu kayıt düzenine uymamaktadır Genelde binek araç alımında kayıtlar aşağıdaki şekilde düzenlenmektedir.

-------------------------//--------------------------------

254-Taşıtlar                                       XXX
770-Genel Yön.Giderleri                        XXX  
                           320/329 Satıcılar-Diğer Ticari Borçlar   XXX
 
BİNEK ARAÇ ALIM KAYDI 

---------------------------//--------------------------------

Bu şekilde düzenlenen kayıtlarda indirilemeyen KDV kayıtlarda gözükmemektedir. Gerek KDV Kanununun 54-c maddesi gerekse Tek Düzen Hesap Planına uygun olması nedeniyle binek araçlara ait alış faturalarının aşağıdaki şekilde yapılmasının daha yararlı olacağı kanaatindeyim.            -------------------------//----------------------------

254-Taşıtlar                               XXX
191/192 İndirilecek ve Diğer KDV    XXX
(İndirilemeyen Binek Araç KDV’si)

                    320/329 Satıcılar-Diğer Ticari Borçlar XXX

BİNEK ARAÇ ALIM KAYDI (ÖTV ihmal edilmiştir)

-------------------//----------------------------------

770-Genel Yönetim Giderleri XXX

                         191/192 İndirilecek ve Diğer KDV XXX
                          (İndirilemeyen Binek Araç KDV’si)

İNDİRELEMEYEN KDV’NİN GİDERLERE İNTİKALİ

----------------------//---------------------------------

H.İBRAHİM TANKİŞİ
S.M.MALİ MÜŞAVİR
İbrahim@atlasmusavirlik.com