|
107 SERİ NOLU KATMA DEĞER
VERGİSİ GENEL TEBLİĞİNDE TEVKİFAT VE İADE UYGULAMASI
GİRİŞ
04.01.2008 tarihinde yayınlanan 3065 Sayılı katma değer
vergisi kanunun uygulamasına ilişkin olarak 107 seri
nolu katma değer vergisi kanuna göre 105 seri nolu katma
değer vergisi genel tebliğin (A/1) yürürlükten
kaldırılmıştır
105 NOLU ESKİ TEBLİĞ(A/1)
A. FASON OLARAK YAPTIRILAN TEKSTİL VE KONFEKSİYON
İŞLERİNDE KDV UYGULAMASI
1. Fason Tekstil ve Konfeksiyon İşlerinde Sorumluluk
Uygulaması
KDV Kanununun 9 uncu maddesinin verdiği yetkiye
dayanılarak 51 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (II)
numaralı bölümü ile getirilen ve kapsamı söz konusu
Genel Tebliğin (II/A) bölümü, 53 ve 58 Seri No.lu KDV
Genel Tebliğlerinde belirlenen, fason olarak yaptırılan
tekstil ve konfeksiyon işlerinde sorumluluk uygulaması
bu Tebliğin yayımlandığı tarihi izleyen ay başından
geçerli olmak üzere kaldırılmıştır.
Buna göre, bu Tebliğin yayımlandığı tarihi izleyen ayın
başından sonra ifa edilecek fason tekstil ve konfeksiyon
işlerinde KDV tevkifatı uygulanmayacaktır.
TEVKİFAT VE İADE UYGULAMASI
3065 KDV Kanununa göre ; Fason tekstil konfeksiyon
işlerinde ½ oranında KDV Tevkifatı yayım tarihi
itibariyle uygulanması uygun görülmüştür. Fason
olarak yaptırılan tekstil ev konfeksiyon işlerinde
tevkifat uygulamasından doğan KDV alacakları münhasıran
vergi inceleme raporu (iade talebi veri inceleme
raporunun vergi dairesine intikali ile geçerlilik
kazanacaktır) ile nakden veya mahsuben iade
edilmesine karar verilmiştir .Öte yandan Pamuk tiftik
yün ve yapağı ile ham post ve deri teslimlerinde ½
tevkifat uygulaması sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir.
Satıcıların tevkifat uygulamasından doğan KDV
alacaklarının iadesinde ,mal ihracında iade uygulamasına
ilişkin usul ve esaslar geçerli olacaktır
. iade talebi bir dilekçe ile yapılacak ve dilekçeye;
tevkifata tabi ürünlerin satış faturalarının dökümünü
gösteren liste
iade talebinin yapıldığı döneme ilişkin indirilecek KDV
listesi eklenecektir.
iade yapılabilmesi içi de alıcının bu tevkifatla ilgili
2 Nolu KDV Beyannamesinin vergi dairesine vermiş olması
gerekmektedir.1 Mayıs 2007 Tarihinden itibaren ihracata
yönelik düzenlenen gümrük beyannamelerinin ihracatçıya
verilen nüshalarının üzerine herhangi bir kapama
meşruhatı düşülmesine son verilmiş idi; bundan dolayı bu
tarih itibariyle KDV Beyannamelerinin ihracat
istisnasına ilişkin beyanları bulunan mükelleflerin
tevsik edici belge olarak ibraz ettikleri elektronik
ortamda (VEDOP) erişilen bilgiler arasındaki kapanma
tarihi ihracat istisnası uygulamasında ihracatın
gerçekleştiği tarih olarak dikkate alınacaktır.
İndirimli orana tabi işlemlerden doğan katma değer
vergisi iade taleplerinde bu işlemler nedeniyle
yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen katma değer
vergisi tutarının iade konusu yapılamayacak kısmı ile
ilgili 2007 yılında geçerli olan 10.800 YTL Tutarındaki
sınır 2006/10379 sayılı kararname uyarınca 2007 yılına
ilişkin yeniden değerleme oranında (%7.2) arttırılarak
2008 yılı için 11.600 YTL olarak uygulanacaktır. Diğer
yandan 48 Seri nolu KDV Genel tebliğinde yapılan
değişiklikle Mükellefler araç imal veya inşasını kendi
adlarına bizzat yapabilmekte ya da sipariş üzerine
başkalarına yaptırabilmektedirler.He iki halde de
istisnadan yararlanılabilmesi için araçların imal ve
inşasını bizzat veya sipariş vererek kendi adlarına
gerçekleştirenlerin KDV Mükellefi olması
gerekmektedirSipariş üzerine araçları fiilen imal veya
inşa edenler de bu işle ilgili mal ve hizmet.
alımlarında KDV istisnasından yararlanabilecektir.
Araçların bizzat imal veya inşa edilmesi halinde
mükellefe bir istisna belgesi verilecek bu belgeye
dayanılarak imal veya inşa işinde kullanılacak mal ve
hizmetlerin alımlarında KDV ödenmeksizin işlem
yapılabilecektir.Bu işlemler şu şekilde olacaktır;
Araçların bizzat imal veya inşa edilmesi halinde
mükellefe bir istisna belgesi verilecek bu belgeye
dayanılarak imal veya inşa işinde kullanılacak mal ve
hizmetlerin alımlarında KDV ödenmeksizin işlem
yapılabilecektir.
Araçları Sipariş Vererek İmal veya İnşa Ettirenler
Araçların sipariş vererek imal ve inşa ettirilmesi
halinde, siparişi verene sadece aracı fiilen imal ve
inşa edenin kendisine yaptığı hizmet için geçerli olmak
üzere bir istisna belgesi verilecektir. Bu belge
siparişi verenin aracın imal ve inşası ile ilgili diğer
mal ve hizmet alımlarında kullanılamayacaktır. Siparişi
verenin, aracın imal ve inşasında kullanılacak mal ve
hizmetleri kısmen veya tamamen kendisinin temin etmesi
halinde, bu mal ve hizmetlerin alımlarında genel
esaslara göre KDV uygulanacaktır. Siparişi veren
mükellefin bu şekilde yüklendiği KDV, siparişin bitmesi
beklenmeden aylık dönemler halinde kendisine nakden veya
mahsuben iade edilebilecektir.
Siparişi verenin ilgili dönemde yaptığı istisna
kapsamındaki alımlara ilişkin iade tutarı, 93 Seri No.lu
KDV Genel Tebliğinin (1.5) bölümündeki açıklamalar da
dikkate alınmak suretiyle belirlenerek, bu döneme ait
KDV beyannamesinde yer alan "İstisnalar" kulakçığının,
"Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler" tablosunda beyan
edilecektir. Tablonun "Teslim ve Hizmet Bedeli" sütununa
istisnaya konu alışların KDV hariç tutarı, "İadeye Konu
Olan KDV" sütununa bu alışlara ilişkin belgelerde
gösterilen toplam KDV tutarı yazılacaktır.
Beyannamenin usulüne uygun olarak doldurulmasından sonra
"Sonuç Hesapları" kulakçığında yer alan "İade Edilmesi
Gereken KDV" sütunundaki tutarın bu iade tutarına
ilişkin kısmı, siparişi veren mükellefe iade
edilecektir.
iade talebi bir dilekçe ile yapılacak, dilekçeye;
- siparişle ilgili sözleşmenin noter onaylı bir örneği
(İlk iade talebi sırasında bir defaverilecektir.),
- istisnaya konu harcamalara ilişkin alış belgelerinin
dökümünü gösteren liste,
- iade talep edilen döneme ait indirilecek KDV listesi
(İstisnaya konu harcamalara ait alış belgelerine ait
listede gösterilen harcamalar bu listede yer
almayacaktır.),eklenecektir.
Araçları Sipariş Üzerine Fiilen İmal ve İnşa Edenler
Söz konusu araçları aldıkları sipariş üzerine fiilen
imal ve inşa edenlerin bu işle ilgili mal ve hizmet
alımlarında da istisna uygulanacaktır. Bu durumda,
siparişi alarak imal ve inşa işini fiilen yapan
mükellefe verilecek istisna belgesinde sipariş üzerine
yapılan araç imal ve inşası ile ilgili mal ve hizmet
alımlarında geçerli olduğu belirtilecektir.
İmal ve inşa işini sipariş üzerine fiilen yapanlar bu
işte kullanacakları mal ve hizmetleri bu belgeye
dayanarak KDV uygulanmaksızın istisna kapsamında temin
edebileceklerdir. Ancak istisna uygulamasında 93 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğinin (1.5) bölümünde belirtilen
sınırın dikkate alınacağı tabiidir.
Sipariş üzerine araç imal ve inşa işini yapanlara
istisna kapsamında mal teslimi ve hizmet ifasında
bulunanlar bu işlemler nedeniyle yüklendikleri
vergileri, indirim yoluyla telafi edememeleri halinde
iade olarak talep edebileceklerdir. İade talebi bir
dilekçe ile yapılacak, dilekçeye;
- araç imal ve inşa işini fiilen yapan mükellefin
istisna belgesinin bir örneği,
- istisna kapsamındaki satış faturalarının dökümünü
gösteren liste,
- iadenin talep edildiği döneme ilişkin indirilecek KDV
listesi,
- istisna kapsamına giren satışlarla ilgili yüklenilen
KDV tablosu, eklenecektir."
84 Seri nolu KDV Genel tebliğinde yapılan değişiklikle
mahsup yolu ile iade alacaklarında ;Katma değer vergisi
iade alacağının hak sahibi mükellefin kendisinin, adi,
kollektif ve komandit şirketlerde ortaklık payı ile
orantılı olmak üzere ortakların (komandit şirketlerde
sadece komandite ortakların) vergi borçlarına, ithalat
sırasında uygulanan vergilere, SSK prim borçlarına
mahsubu talepleri miktarına bakılmaksızın inceleme
raporu ve teminat aranılmadan yerine getirilir.
İade alacağı öncelikle mükellefin ithalde alınanlar
dışındaki vergi borçlarına mahsup edilir. Artan bir
miktar olursa mükellefin isteğine bağlı olarak;
kendisinin ve yukarıda belirtilen ortakların ithalde
alınanlar dahil vergi borçlarına veya SSK prim
borçlarına mahsup yapılır.
Mahsup talebi İçin
Aranılan belgelerin fotokopilerinin verilmesi halinde,
bu fotokopilerin aslının aynı olduğuna dair bir şerh
verilerek kaşe tatbiki ve imzalanması suretiyle firma
yetkililerince onaylanması gerekir.
İndirilecek katma değer vergisi listesinin, satıcıların
adı veya unvanına göre alfabetik sırada veya alış
tutarlarına göre; fatura veya benzeri belgenin tarihi,
numarası, satıcının adı, soyadı veya unvanı, bağlı
olduğu vergi dairesi ve vergi kimlik numarası, mal veya
hizmetin cinsi, miktarı, bedeli ve hesaplanan katma
değer vergisi tutarına (aynı satıcıdan birden fazla
sayıda alınan belgelerde, belge adedi itibarıyla
toplamları yazılır) yer verilerek (2) örnek olarak
düzenlenmesi, her sayfanın altına “Listelerde yer alan
bilgilerin doğruluğunu taahhüt ve herhangi bir yanlışlık
olduğunun tespiti halinde uygulanacak müeyyideleri kabul
ederim.” şerhi konularak, işletme yetkilileri tarafından
isim ve unvan kaşeleri kullanılmak ve düzenleme tarihi
belirtilmek suretiyle imzalanması gerekir. Şu kadar ki,
tutarı Vergi Usul Kanununun 232 nci maddesinde yer alan
ve ilgili yılda uygulanmakta olan haddin altında kalan
mal veya hizmet alımları bu listede tek kalemde
gösterilebilir. Satış faturalarına ilişkin listelerin de
bu bilgileri (serbest bölgelerle yurt dışındaki
müşterilere düzenlenen faturalarda vergi dairesi ve
vergi kimlik numarasına yer verilmeyeceği tabiidir.)
içerecek şekilde düzenlenmesi gerekir.
İhraç edilen malın bünyesine giren vergi miktarına
ilişkin hesaplamaları gösteren tabloda ise, ihraç edilen
mal veya hizmet nedeniyle iadesi talep edilen tutarın
hangi girdiler nedeniyle yüklenildiği (örneğin, mamul
mal alımları, hammadde alımları, yardımcı malzeme
alımları, hizmet alımları, genel gider, amortismana tabi
iktisadi kıymet gibi) ve ne şekilde hesaplandığı gibi
unsurlara yer verilir.
Vergi dairesinin uygun görmesi halinde listelerin disket
veya CD olarak verilmesi de mümkündür
belirtilen belgeler tamamlanmadıkça hüküm ifade etmez.
Mahsup talebinin yerine getirilmesinde gümrük
beyannamelerinin teyidi beklenmez. Ancak teyidin olumlu
gelmemesi halinde mahsup tarihi itibarıyla gerekli
tarhiyat işlemi yapılır.
61 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği uyarınca
Türkiye'de ikamet etmeyenlere döviz karşılığı özel
fatura ile satış yapanlara ihraç kaydıyla teslimde
bulunanların iade talepleri münhasıran mahsup yoluyla
yerine getirilir. Bir başka ifade ile bu mükelleflere
nakden iade yapılmaz."
. 84 seri nolu tebliğde yapılan değişikler ise şöyledir
(eski tebliğ aşağıdadır) /1.1.1.1) ve (I/1.1.1.3)
bölümlerinde yer alan "..., ortaklarının veya mal ya da
hizmet satın aldıkları mükelleflerin ..." ibareleri ile
(I/1.1.1.2) bölümünde yer alan "..., ortaklarının ya da
mal veya hizmet satın aldıkları mükelleflerin ..."
ibaresi, "..., adi, kollektif ve komandit şirketlerde
ortaklık payı ile orantılı olmak üzere ortakların
(komandit şirketlerde sadece komandite ortakların)..."
şeklinde değiştirilmiştir.. Tebliğin (I/1.1.2.1) bölümü
yürürlükten kaldırılmıştır.
1.1.1.1. İthalde Alınanlar Dışındaki Vergi Borçlarına
Mahsup
Mükelleflerin katma değer vergisi iadelerini;
kendilerinin, ortaklarının veya mal ya da hizmet satın
aldıkları mükelleflerin ithalde alınanlar dışındaki
vergi borçlarına mahsubunu talep etmeleri halinde,
mahsup için aranan belgelerin ibraz edilmiş olması
kaydıyla iade talepleri yerine getirilir. Kendi vergi
borcuna mahsup talebinde bulunan mükelleflerin işlemleri
15 gün içinde tamamlanır
1.1.1.2. İthalde Alınan Vergilere Mahsup
Mükellefler iade alacaklarını; kendilerinin,
ortaklarının ya da mal veya hizmet satın aldıkları
mükelleflerin ithalde alınan vergilerden doğan
borçlarına mahsubunu talep edebilirler. Mahsup için,
ilgili gümrük idaresinden mükellefin vergi dairesine
hitaben yazılan ve ithalde alınan vergiler ile varsa
gecikme faizi, zam ve ceza tutarları ile ödemenin
yapılacağı gümrük saymanlığı ve hesap numarasını
belirtir bir yazı alınır. Mahsup tutarını gösteren
saymanlıklar arası işlem fişi ilgili gümrük saymanlığına
gönderilir. Herhangi bir nedenle mahsup yapılamaması
halinde, gümrük saymanlığınca düzenlenecek saymanlıklar
arası işlem fişi ile mahsup edilemeyen tutar ilgili
vergi dairesine derhal iade edilir.
1.1.1.3. SSK Prim Borçlarına Mahsup
Mükellefler iade alacaklarını; kendilerinin,
ortaklarının veya mal ya da hizmet satın aldıkları
mükelleflerin SSK prim borçlarına (Sigorta Primi,
İşsizlik Sigortası Primi, Eğitime Katkı Payı, Özel İşlem
Vergisi, İdari Para Cezası, Tasarruf Teşvik Kesintisi
Katkı Payı, Konut Edindirme Yardımı ve benzerleri ile
ferilerine) mahsubunu talep edebilirler.
Bu talep, mükellefin Sosyal Sigortalar Kurumundan alıp
mahsup dilekçesine ekleyeceği, mahsubu talep edilecek
prim borçlarını ve varsa gecikme zammı tutarlarını
gösteren belgeye göre değerlendirilir. Bu belgeye prim
alacaklısı SSK şubesinin banka hesap numarası da
yazılır. Mahsup edilecek prim borcu tutarları mükellefin
vergi dairesince ilgili şubenin banka hesap numarasına
gönderilir. Bu şubelerdeki prim borcu vergi iadesi talep
eden mükellefin kurumdan getirdiği belgelerin
tesliminden sonra ödeme veya diğer nedenlerle vergi
dairelerince gönderilen tutara göre azalmışsa, prim
borcu tutarından arta kalan kısım ilgili SSK şubesi
tarafından derhal vergi dairesine iade edilecektir. Arta
kalan tutarın prim borçlusuna iadesi veya ileride
doğacak prim borçlarına mahsup edilmek üzere
bekletilmesi mümkün değildir.
Sosyal Sigortalar Kurumu prim borçlarının tahsilinde de
6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında
Kanun hükümleri uygulandığından, vergi dairesince bu
işlemlerin gerçekleştirildiği tarihte prim borcunun
vadesinin geçmiş olması halinde, borcun vade tarihi ile
Sosyal Sigortalar Kurumuna ödemenin yapıldığı tarihler
arasında gecikme zammı uygulanabileceği hususunun
mükelleflerce göz önünde bulundurulması gerekir.
1.1.2.1. Ortaklık Payı ve Ortaklık Tesis Tarihi
İade alacağının ortakların vergi ve SSK prim borçlarına
mahsubu işleminde ortaklık payı ile ilgili bir sınırlama
söz konusu değildir. İade alacağının, ait olduğu
dönemden sonra alacaklı ile ortak olanların vergi veya
SSK prim borçlarına da mahsup edilmesi talebinde
bulunulabilir.
İade alacağının anonim şirketlerde hamiline yazılı hisse
senedi sahiplerinin vergi ve SSK prim borçlarına mahsup
edilmesi mümkün değildir.
Yine 86 seri nolu KDV Genel tebliğinde yapışan
değişiklikle ;
Önce eski tebliğe bir bakalım
B/3. İade Uygulaması
Devlet Harcama Belgeleri Yönetmeliği'nin verdiği yetkiye
dayanılarak; hurda metal, hurda plastik, hurda veya atık
kağıt ve cam teslimlerine ilişkin tevkifat
uygulamasınddan doğan ve inceleme raporu ya da teminat
aranılmadan yerine getirilecek olan nakden iade
taleplerindeki 200 milyon liralık sınır, bu Tebliğin
yayımını izleyen ayın başından geçerli olmak üzere 2
milyar liraya yükseltilmiştir. Bu tarihten önceki
vergilendirme dönemlerine ilişkin iade talepleri işlemin
gerçekleştiği dönemde uygulanan limite göre
değerlendirilecektir.
Öte yandan, Katma Değer Vergisi Kanununun 11, 13, 14 ve
15 inci maddeleri uyarınca vergiden istisna edilen
işlemler ile 29 uncu maddesinin 2 numaralı fıkrasına
göre Bakanlar Kurulunca vergi oranı indirilen teslim ve
hizmetlerden doğan katma değer vergisi iadelerinde
olduğu gibi hurda teslimlerine ilişkin tevkifat
uygulamasından doğan iade alacaklarının da miktarına
bakılmaksızın; mükellefin kendisinin, ortaklarının, mal
ya da hizmet satın aldığı kişilerin vergi borçlarına,
ithalat sırasında uygulanan vergilere, sosyal sigortalar
kurumu prim borçlarına, inceleme raporu ve teminat
aranılmadan mahsup edilmesi uygun görülmüştür.
107 seri nolu KDV Tebliğin yayımından sonra verilecek
mahsup dilekçelerine konu mahsuben iade talepleri için
geçerli olmak üzere 86 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin
(B/3) bölümünün 2 nci paragrafı aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
"Öte yandan, Katma Değer Vergisi Kanununun 11, 13, 14 ve
15 inci maddeleri uyarınca vergiden istisna edilen
işlemlerden doğan katma değer vergisi iadelerinde olduğu
gibi hurda teslimlerine ilişkin tevkifat uygulamasından
doğan iade alacaklarının da miktarına bakılmaksızın;
mükellefin kendisinin, adi, kollektif ve komandit
şirketlerde ortaklık payı ile orantılı olmak üzere
ortakların (komandit şirketlerde sadece komandite
ortakların) ithalatta uygulananlar dahil vergi
borçlarına, SSK prim borçlarına, inceleme raporu ve
teminat aranılmadan mahsup edebileceklerdir.
ÖNDER ÖZSOY
MALİ MÜŞAVİR
ozsoy_1973@hotmail.com
|
