Kapsam
Bilindiği üzere, 213
sayılı Vergi Usul Kanununun1 148, 149 ve
Mükerrer 257 nci maddelerinin verdiği yetkiye
dayanılarak, 362 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu
Genel Tebliği2 ile bilanço esasına
göre defter tutan mükelleflerin belirli bir
haddi aşan mal ve hizmet alımlarını "Mal ve
Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim Formu (Form
Ba)" ile; mal ve hizmet satışlarını ise "Mal
ve Hizmet Satışlarına İlişkin Bildirim Formu
(Form Bs)" ile bildirmeleri hususunda
yükümlülük getirilmişti.
Bilanço esasına göre
defter tutan mükelleflerin mal ve hizmet
alımları ile mal ve hizmet satışlarının 2008
yılı ve müteakip yıllarda bildirilmesinde
uygulanacak usul ve esaslar ile bildirim
hadleri bu Tebliğin konusunu oluşturmaktadır.
1-
BİLDİRİMLERİN DÖNEMİ, VERİLME ZAMANI ve
HADLERİ
1.1.
Bildirimlerin Dönemi ve Verilme Zamanı
Bilanço esasına göre
defter tutan mükellefler 2007 takvim yılına
ilişkin olarak düzenleyecekleri Ba ve Bs
bildirim formlarını 2008 yılı Şubat ayı içinde
vereceklerdir. Özel hesap dönemine tabi olan
mükellefler de, Ba ve Bs bildirim formlarını,
tabi oldukları özel hesap dönemi itibariyle
değil, takvim yılı itibariyle
düzenleyeceklerdir.
2007 takvim yılına
ilişkin bildirim formları için 362 Sıra No'lu
Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde belirlenen
hadlerin geçerli olacağı tabidir.
Bilanço esasına göre
defter tutan mükelleflere, 2008 yılı ve
müteakip yıllarda düzenleyecekleri Ba ve Bs
bildirim formlarını aylık dönemler halinde
vermeleri hususunda zorunluluk getirilmiştir.
Mükellefler bildirim formlarını aylık dönemler
halinde düzenleyerek, takip eden ayın 5 nci
gününden itibaren bir sonraki ayın 5 nci günü
akşamına kadar vermekle yükümlüdürler
(Örneğin; bir mükellef 2008 yılı Haziran ayına
ait Ba-Bs bildirimlerini 05 Temmuz 2008
gününden itibaren 05 Ağustos 2008
tarihi akşamına kadar verebilecektir). Özel
hesap dönemine tabi olan mükelleflerin de, Ba
ve Bs bildirim formlarını tabi oldukları özel
hesap dönemi itibariyle değil, aylık dönemler
halinde düzenlemeleri gerekmektedir.
2008 yılına mahsus
olmak üzere Ocak, Şubat ve Mart dönemlerine
ilişkin olarak ayrı ayrı düzenlenen Ba ve Bs
bildirim formları, 2008 yılı Nisan ayının 5
nci gününden itibaren Haziran ayının 5 nci
günü akşamına kadar verilecektir. Söz konusu
dönemlere ilişkin Ba ve Bs bildirim formları
mükelleflerin istemeleri halinde Nisan ayının
5 nci günü beklenilmeden aylık dönemler
itibariyle verilebilir. Nisan dönemi ve
müteakip dönemlere ilişkin bildirim formları
ise aylık dönemler halinde düzenlenerek, takip
eden ayın 5 nci gününden itibaren bir sonraki
ayın 5 nci günü akşamına kadar verilecektir.
1.2.
Bildirimlere İlişkin Hadler
1.2.1.
2008 yılı ve
takip eden yıllara ilişkin mükelleflerin mal
ve/veya hizmet alımları ile mal ve/veya hizmet
satışlarına uygulanacak had 8.000 YTL(Yeni
Türk Lirası ) olarak yeniden belirlenmiştir.
Buna göre,
[1]bir
kişi veya kurumdan katma değer vergisi hariç
8.000 YTL (Yeni Türk Lirası) ve üzerindeki mal
ve/veya hizmet alımları, "Mal ve Hizmet
Alımlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Ba)"
ile; bir kişi veya kuruma katma değer vergisi
hariç 8.000 YTL (Yeni Türk Lirası) ve
üzerindeki mal ve/veya hizmet satışları ise
"Mal ve Hizmet Satışlarına İlişkin Bildirim
Formu (Form Bs)" ile bildirilecektir. Limitin
altında kalan alış ve satış bedelleri toplamı
ise "Diğer Mal ve Hizmet Bedeli Toplamı" (
Tablo III ) bölümüne yazılacaktır (Ödeme
kaydedici cihazlar kullanılmak suretiyle
yapılan satışların toplamı KDV hariç tutarlar
olarak Tablo III'e dahil edilecektir).[2]
1.2.2.
Bildirim verme yükümlülüğünde olan, ancak,
tüm alış ve satışları belirtilen hadlerin
altında kalan mükellefler, söz konusu formları
Tablo II dışındaki tüm bilgileri doldurmak
suretiyle vermek zorundadırlar. Bu
bildirimlerinde limit altında olan tüm
alışları için Ba formunun, limit altında olan
tüm satışları için de Bs formunun Tablo III
bölümünde yer alan "Diğer Mal ve Hizmet Bedeli
Toplamı" alanları doldurulacaktır.
[3]
2-
BİLDİRİMLERİN VERİLME ŞEKLİ
2.1.
Bildirimleri Elektronik Ortamda Vermesi
Gereken Mükellefler
2.1.1.
Bilanço esasına göre defter tutan ve 376 Sıra
No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğine3
göre beyannamesini elektronik ortamda vermek
zorunda olan mükellefler, Ba ve Bs bildirim
formlarını da (2007 yılına ait olup 2008 yılı
Şubat ayı bildirimini verecek olan mükellefler
dahil olmak üzere) elektronik ortamda
https://e-beyanname.mb-ggm.gov.tr/
adresinden vermek zorundadırlar. Ancak; Ba
ve/veya Bs formlarından herhangi birinde
bildirilecek mükellef sayısı 10.000 ve
üzerinde olanlar, Ba ve Bs bildirimlerini
Gelir İdaresi Başkanlığı internet sitesinden (
http://www.gib.gov.tr/
) / Internet Vergi Dairesi / Btrans linkine (https://e-beyanname.mb-ggm.gov.tr/btrans/
) bağlanarak mevcut E-Beyanname kullanıcı kodu
ile göndereceklerdir.
2.1.2.
Bildirimlerin
elektronik ortamda verilmesinde, bildirimlerin
verilmiş sayılabilmesi için onaylama işleminin
yapılması şarttır. Onaylama işlemi en geç,
bildirimlerin verilmesi gereken son gün saat
24:00'ten önce tamamlanmalıdır.
2.1.3.
Bildirim
formlarını elektronik ortamda vermek zorunda
olan mükellefler, kesinlikle kağıt ortamında
bir daha bildirim formu vermeyeceklerdir.
Vergi daireleri kağıt ortamında verilen (elden
veya posta ile) bildirim formlarını hiçbir
şekilde kabul etmeyecektir.
2.1.4.
Bildirimlerin verileceği tarihten önce bağlı
oldukları vergi dairesi değişen mükellefler
bildirim formlarını, halen bağlı oldukları
vergi dairesinin mükellefi olarak
göndereceklerdir.
2.1.5.
376 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliğinde belirtildiği üzere "Bağlı vergi
dairesi müdürlüklerinin (mal müdürlüklerinin)
otomasyona geçme çalışmaları devam etmekte
olduğundan, bağlı vergi dairesi
müdürlüklerinin mükelleflerine bu tebliğ ve
daha önceki tebliğlerle getirilmiş olan
elektronik ortamda beyanname gönderme
zorunluluğu, bağlı vergi dairelerinin
otomasyona geçtiğinin Başkanlığımız internet
sitesinden (www.gib.gov.tr) duyurulmasını
izleyen otuzuncu günden itibaren
başlayacaktır." Mükellefler Ba ve Bs bildirim
formlarını da bu esasa göre vereceklerdir.
2.2.
Bildirimlerin Elektronik Ortamda
Gönderilmesine İlişkin Esaslar
2.2.1.
Elektronik ortamdaki bildirim formları,
kullanıcı kodu, parola ve şifre almış
mükelleflerce yerine getiriliyor ise, formu
düzenleyen kısmına mükellefe ilişkin bilgiler,
formdaki yeminli mali müşavir kısmına ise,
varsa yeminli mali müşavirlere ilişkin
bilgiler yazılacaktır.
2.2.2.
Formların elektronik ortamda gönderilmesi
işlemi yeminli mali müşavirlerce
gerçekleştirilecek ise formu düzenleyen
kısmına varsa serbest muhasebeci, serbest
muhasebeci mali müşavire ait bilgiler
yazılacak; mükellefin serbest muhasebeci,
serbest muhasebeci mali müşaviri bulunmaması
halinde, bu kısma, mükellefe ait bilgiler
yazılacaktır. Formu gönderen kısmına ise formu
elektronik ortamda gönderen yeminli mali
müşavirlerin bilgileri yazılacaktır.
2.2.3.
Formların
elektronik ortamda gönderilmesi işlemi,
serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali
müşavir tarafından gerçekleştirilecek ise,
formu düzenleyen kısmına serbest muhasebeci,
serbest muhasebeci mali müşavirin bilgileri,
yeminli mali müşavir kısmına ise varsa yeminli
mali müşavirlere ait bilgiler yazılacaktır.
2.3.
Bildirimleri Kağıt Ortamında Vermesi Gereken
Mükellefler
Bilanço esasına göre
defter tutmakla birlikte, otomasyona geçmemiş
mal müdürlüklerine bağlı olan mükellefler,
bildirim formlarını, bağlı bulundukları mal
müdürlüklerine kağıt ortamında vermek
zorundadırlar.
Vergi dairesi
mükellefi iken otomasyona geçmemiş mal
müdürlüğüne nakil olan mükellefler, bildirim
formlarını, nakil oldukları mal müdürlüğüne
kağıt ortamında vereceklerdir.
3-
BİLDİRİMLERİN DOLDURULMASINA İLİŞKİN
AÇIKLAMALAR
3.1. Genel
Açıklamalar
3.1.1.
2008 yılı ve sonrası için kağıt ortamında
hazırlanan formlar otomasyona geçmemiş mal
müdürlüklerinde bulunmakta olup, bu formlar
fotokopi ile çoğaltılarak da
kullanılabilecektir
(Ek:1,2,3,4). Ancak, 2007 yılı Ba ve Bs
bildirimleri için 362 Sıra No'lu Vergi Usul
Kanunu Genel Tebliğ
ekinde
yer alan ve ICR sistemlerinde okunabilecek
şekilde ayrı renklerde düzenlenmiş olan
formlar kullanılacak, fotokopi ile çoğaltılmış
veya önceki yıllarda bastırılmış formlar
kullanılmayacak, kullanılması halinde hiç
verilmemiş sayılacaktır.
3.1.2.
Ba ve Bs bildirim formlarının doldurulmasına
ilişkin açıklamalar, kağıt ortamındaki
bildirim formlarının arka yüzünde ve www.gib.gov.tr
adresinde etraflıca yapılmış olup, formların
bu açıklamalar çerçevesinde doldurulması
gerekmektedir.
3.1.3.
Bildirimler
Yeni Türk Lirası (YTL) olarak doldurulacak ve
1 YTL altında kalan tutarlar dikkate
alınmayacaktır. Diğer bir ifade ile, kuruş
bilgileri ihmal edilecek ve bildirimlerde
kesinlikle gösterilmeyecektir.
3.1.4.
Bildirim
formlarına belirlenen haddi aşan ithalat ve
ihracat işlemleri de yazılacaktır. Ba bildirim
formunun doldurulmasında, Türkiye'de mükellef
olmayanlardan yapılan alımlar için satıcının
vergi kimlik numarası "1111111111" olarak
kodlanacaktır. Bs bildirim formunun
doldurulmasında ise, Türkiye'de mükellef
olmayanlara yapılan satışlar için alıcının
vergi kimlik numarası "2222222222" olarak
kodlanacaktır.
3.1.5.
Form Ba ve Form
Bs'nin Tablo II bölümlerinin doldurulması
sırasında kullanılacak "ülke kodu" bilgileri
tebliğ ekinde yer almaktadır (Ek: 5).
3.2. Düzeltme
İşlemleri
Mükellefler,
elektronik ortamda verdikleri bildirim
formlarını onayladıktan veya kağıt ortamında
bildirimde bulunduktan sonra, verdikleri
bildirim formunda hata yaptıklarını
belirlemeleri halinde düzeltme yapabilirler.
Ancak, düzeltme bildirimi süresinden sonra
verilmiş ise, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun
mükerrer 355 nci maddesi hükmü uyarınca özel
usulsüzlük cezası kesilecektir.
Düzeltme işleminde
ilk bildirim formu tamamen iptal edilmekte ve
ikinci defa verilen bildirim formu geçerli
kabul edilmektedir. Bu sebeple, düzeltme
yapması gereken mükelleflerin, yeni bildirim
formunu, daha önce bildirimde bulunulmamış
gibi tüm alım-satım bilgilerini içerecek
şekilde doldurmaları gerekmektedir.
Bildirimlerin sadece
bir tanesinde hata yapıldığının belirtilmesi
halinde, sadece hata yapılan bildirim formunun
(Form Ba veya Form Bs) düzeltilmiş haliyle
bildirilmesi yeterlidir.
Kağıt ortamında
düzeltme amacıyla verilecek bildirim formları,
otomasyona geçmemiş mal müdürlüklerine bir
dilekçe ekinde verilecektir.
4- DİĞER
HUSUSLAR VE CEZAİ YAPTIRIM
4.1.
İşini bırakan (terk eden) mükellefler bildirim
formlarını işin bırakıldığı tarihi izleyen
ayın son günü akşamına kadar vermek
zorundadırlar. Bu bildirimler; kullanıcı kodu,
parola ve şifre almış mükelleflerce veya 3568
sayılı Kanuna istinaden yetki almış meslek
mensuplarınca verilecektir. Bildirim
formlarının verileceği vergi dairesi,
mükelleflerin en son bağlı bulundukları vergi
dairesidir.
Tasfiyesi devam eden
mükellefler bildirimlerini, tasfiye süresince
aylık dönemler halinde vereceklerdir. Tasfiye
sonunda ise bildirimler, tasfiyenin
sonuçlandığı tarihten itibaren otuz gün içinde
tasfiye memuru veya 3568 sayılı Kanuna
istinaden yetki almış meslek mensupları
tarafından verilecektir.
4.2.
Bilanço esasına göre defter tutmakta iken,
işletme hesabı esasına geçen mükellefler,
işletme hesabına geçtikleri yıldan itibaren
bildirimde bulunmayacaklardır.
Buna karşın, işletme
hesabına göre defter tutmakta iken, bilanço
esasına geçen mükelleflerin, bilanço esasına
geçtikleri yılın ilk ayından itibaren bildirim
formu verme zorunlulukları bulunmaktadır.
4.3.
Birden fazla şubesi bulunan mükellefler
bildirim formlarını şube bazında değil, şube
bilgilerini birleştirmek suretiyle merkezden
tek bir form halinde vereceklerdir.
4.4.
Bir kişi veya kurumdan yapılan alışlar Form
Ba'da tek satır olarak, bir kişi veya kuruma
yapılan satışlar da Form Bs'de tek satır
olarak gösterilecektir.
Buna göre, aynı
mükellefin birden fazla şubesinden yapılan
alışlar, muhasebe sistemi gereği ayrı ayrı
takip edilse bile, Form Ba'da tek satır olarak
gösterilecektir. Aynı şekilde, aynı mükellefin
birden fazla şubesine yapılan satışlar da,
muhasebe sistemi gereği ayrı ayrı takip edilse
bile, Form Bs'de tek satır olarak
gösterilecektir.
4.5.
Bir kişi veya kurumdan yapılmış olan ve
belirlenen haddi aşan alımlar, Ba bildirim
formu ile bildirilecek; bu alımların bir kısmı
daha sonra iade edilmişse, bu iadeler
-belirlenen haddin üzerinde olması halinde- Bs
bildirim formunda satış olarak
gösterilecektir.
Aynı şekilde, bir
kişi veya kuruma yapılmış olan ve belirlenen
haddi aşan satışlar, Bs bildirim formu ile
bildirecek; bu satışların bir kısmı daha sonra
iade alınmışsa, bu iadeler -belirlenen haddin
üzerinde olması halinde- Ba bildirim formunda
alım olarak gösterilecektir.
4.6.
Herhangi bir mal ve hizmet alımına bağlı
olarak, ödemenin gecikmesi suretiyle ortaya
çıkan ve fatura düzenlenmek suretiyle alıcıya
yansıtılan kur farkı gelirleri/giderleri de
bildirimlere dahil edilecektir.
4.7.
Bildirim formları özel tüketim vergisi dahil
olarak doldurulacaktır. Diğer bir ifade ile,
bildirim formlarını düzenlerken özel tüketim
vergisi ayrıştırılmayacak, alım ve satımlar
özel tüketim vergisi dahil tutarlarıyla
gösterilecektir.
4.8.
Mükellefler, Vergi Usul Kanununun 235 nci
maddesi hükmü gereğince müstahsil makbuzu
düzenlemek suretiyle yapmış oldukları
alımlarını Form Ba ile bildirmek
zorundadırlar. Müstahsil makbuzu ile yapılan
alımlar, gelir vergisi tevkifatı yapılmadan
önceki brüt tutarları ile bildirilecektir.
4.9.
Bankalar, Katılım Bankaları, Aracı Kurumlar,
Portföy Yönetim Şirketleri, Menkul Kıymet
Yatırım Fon ve Ortaklıkları ile Sigorta
Şirketleri yapmış oldukları işlemleri belirli
periyotlarla Bakanlığımıza bildirdiklerinden,
hizmet ve satış işlemlerinde düzenledikleri
dekont bilgilerini Form Bs ile bildirmelerine
gerek bulunmamaktadır.
Aynı şekilde, bu
kurumların kendi aralarındaki işlemler
sebebiyle düzenledikleri dekontların karşı
tarafça Form Ba ile bildirilmesine de gerek
bulunmamaktadır.
Ancak, bu kurumlar,
faturalı olarak yaptıkları mal ve hizmet
alımlarını genel esaslar çerçevesinde Form Ba
ile bildirmek zorundadırlar.
[4]4.10.
Sigorta şirketleri tarafından yapılan tazminat
ödemeleri fatura ile belgelendirilen bir mal
veya hizmet alımına dayanıyor ise, bu
alımların genel esaslar çerçevesinde katma
değer vergisi hariç tutarlarıyla Ba bildirim
formuna dahil edilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan,
sigorta şirketlerinin poliçe bilgilerini Form
Bs ile bildirmelerine gerek bulunmamaktadır.
4.11.
Noterlerin, Kanunlarına göre vermiş oldukları
noterlik hizmetlerini Bs formu ile
bildirilmelerine gerek bulunmamaktadır. Aynı
şekilde, noterlerde yaptırılan işlemlerin de
Ba formu ile bildirilmesine gerek
bulunmamaktadır.
Noterler, faturalı
olarak yaptıkları mal ve hizmet alımlarını
genel esaslar çerçevesinde Form Ba ile
bildirmek zorundadırlar.
4.12.
Döviz alım-satım işi ile uğraşanlar, belirli
miktarın üzerindeki döviz alım-satım
bilgilerini Bakanlığımıza bildirmek zorunda
olduklarından, bu işlemlerini ayrıca Ba ve Bs
bildirim formlarıyla bildirmelerine gerek
bulunmamaktadır.
Ancak, bu işletmeler,
faturalı olarak yaptıkları mal ve hizmet
alımlarını genel esaslar çerçevesinde Form Ba
ile bildirmek zorundadırlar.
Diğer taraftan,
bilanço esasına göre defter tutan
mükelleflerin döviz büroları ve yetkili diğer
kuruluşlardan yapmış oldukları döviz
alım-satımlarını Ba ve Bs bildirim formlarına
dahil etmelerine gerek bulunmamaktadır.
4.13.
Kurumlar vergisinden muaf olanlar 2007 yılı ve
takip eden yıllarda Ba ve Bs bildiriminde
bulunmayacaklardır.
4.14.
Elektrik, su, doğalgaz gibi bir hizmet
tesliminin bildirim uygulaması bakımından
diğer mal ve hizmet teslimlerinden farkı
bulunmamaktadır. Tebliğin 1.2 No'lu bölümünde
belirtilen hadlerin aşılması halinde durumuna
göre Ba veya Bs bildirim formları ile
bildirilecektir.
4.15.
Birleşme halinde, münfesih kurum veya
kurumlara ait bildirim formları bu kurumların
fesih oldukları tarihteki kanuni temsilcileri
tarafından verilir. Kurumlar Vergisi Kanunu
hükümleri çerçevesinde yapılan devirlerde ise,
münfesih kurumun o dönemdeki faaliyetlerine
ilişkin bildirim formları, münfesih kurumun
unvanı ve vergi kimlik numarası yazılmak
suretiyle devir alan kurum tarafından
verilecektir.
4.16.
Kağıt ortamındaki bildirim formları, mükellef
ve varsa mükelleflerin 3568 sayılı Kanuna4
istinaden yetki almış serbest
muhasebeci, serbest muhasebeci mali müşavir
veya yeminli mali müşaviri tarafından
müştereken imzalanacaktır.
4.17.
Bildirim formlarını elektronik ortamda veya
kağıt ortamında belirlenen süre içinde
vermeyen, eksik veya yanıltıcı bildirimde
bulunan mükellefler hakkında 213 sayılı Vergi
Usul Kanununun mükerrer 355 nci maddesi hükmü
uyarınca işlem yapılacaktır.
362 Sıra No'lu Vergi
Usul Kanunu Genel Tebliğinin bu tebliğe aykırı
olmayan hükümlerinin uygulanmasına devam
edilecektir.
5- OTOMASYONA
GEÇMEMİŞ MAL MÜDÜRLÜKLERİNCE YAPILACAK
İŞLEMLER
Ba ve Bs bildirim
formları otomasyona geçmemiş mal
müdürlüklerince kağıt ortamında alınacaktır.
Alınan bildirimler, Form Ba ve Form Bs olarak
ayrı ayrı desteler haline getirilip, bükülme
ve yırtılmaya mahal vermeyecek şekilde
kutulara yerleştirilecek, her kutunun üzerine
içine konulan formun türü ve sayısı yazılacak
ve verilme süresinin bittiği ayın son günü
akşamına kadar "Uygulama ve Veri Yönetimi
Daire Başkanlığı, Yeni Ziraat Mahallesi, Etlik
Caddesi No:16 06110 Dışkapı / ANKARA"
adresine, taahhütlü posta ve adreste teslim
şartı ile gönderilecektir.
Tebliğ olunur.
EKLER:
EK 1 :Ba
Ön Yüz
EK 2 :Ba
Arka Yüz
EK 3 :Bs
Ön Yüz
EK 4 :Bs
Arka Yüz
EK 5 :Ülke
Kodu
1)10/01/1961 tarih
ve 10703 sayılı Resmi Gazete'de
yayımlanmıştır.
2)17/08/2006
tarih ve 26262 sayılı Resmi Gazete'de
yayımlanmıştır.
3) 18/10/2007 tarih
ve 26674 sayılı Resmi Gazete'de
yayımlanmıştır.
4)13/06/1989 tarih ve
20194 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanmıştır 4
01/06/1989 tari94 sayılı yayımlanmıştır.
