Katma Değer Vergisi
Genel Tebliği
(Seri No: 107)(Taslak)
3065 sayılı
Katma Değer Vergisi (KDV) Kanunu uygulamasına ilişkin
olarak aşağıdaki açıklama ve düzenlemelerin
yapılmasına gerek duyulmuştur.
A.
FASON OLARAK YAPTIRILAN TEKSTİL VE KONFEKSİYON
İŞLERİNDE KDV UYGULAMASI
105 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğinin (A/1) bölümü bu Tebliğin
yayımını izleyen ay başından itibaren kaldırılmıştır.
Buna göre;
51, 53 ve 58 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde
kapsamı ile uygulamasına ilişkin usul ve esasları
belirlenen tekstil ve konfeksiyon işlerine ait olup,
faturası bu Tebliğin yayımını izleyen ay başından
sonra düzenlenecek fason işlerde 1/2 oranında KDV
tevkifatı uygulanacaktır.
Fason olarak
yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işlerinde tevkifat
uygulamasından doğan KDV alacakları, münhasıran vergi
inceleme raporu ile iade edilecektir. İade talebi,
vergi incele raporunun vergi dairesine intikal ettiği
tarih itibariyle geçerlilik kazanacaktır.
Aynı işlem
dolayısıyla, tevkifat ve indirimli oran nedeniyle KDV
iade alacağı doğmuşsa, öncelikle tevkifattan doğan KDV
alacağı (mükellefin isteğine bağlı olarak nakden
ve/veya mahsuben) iade edilecektir. KDV alacağının
indirimli oran uygulamasından doğan kısmı; inceleme
raporu yılı içinde vergi dairesine intikal ederse
mahsuben, yıl geçtikten sonra intikal ederse nakden
ve/veya mahsuben iade edilecektir.
Bu kapsamda
yapılacak iadelerde, fason olarak yaptırılan tekstil
ve konfeksiyon işlerinde tevkifat uygulamasını
düzenleyen daha önceki genel tebliğlerde yer verilen
ve bu Tebliğe aykırı olmayan açıklamalar geçerli
olacaktır.
Mükellefin
aynı dönemde başka iade hakkı doğuran işlemlerinin
bulunması halinde bu işlemlere ait iade talebinin, söz
konusu işlem veya işlemlerle ilgili usul ve esaslar
çerçevesinde sonuçlandırılacağı tabiidir.
B.
GÜMRÜK BEYANNAMELERİNİN İBRAZI
Bakanlığımıza
yansıyan olaylardan, 1 Mayıs 2007 tarihinden sonra
düzenlenen ve ihracat istisnası uygulamasında tevsik
edici belge olarak vergi dairesine ibraz edilen gümrük
beyannameleri üzerinde ihracatın gerçekleştiği tarihi
belirten herhangi bir bilginin yer almadığı, bu
nedenle ihracat istisnasından doğan iade işlemlerinin
yerine getirilmesinde tereddüde düşüldüğü
anlaşılmaktadır.
19 Seri No.lu
KDV Genel Tebliğinin (E) bölümüne göre, KDV
uygulamasında ihracat işleminin gerçekleştiği tarih
olarak, malın gümrük hattından geçtiği sırada çıkış
gümrüğünce belirlenen ve gümrük beyannamesinin ilgili
bölümünde belirtilen "gümrük hattını çıkış tarihi"
esas alınmaktadır.
Ancak,
4/4/2007 tarihli ve 2007/19 sayılı Gümrük Müsteşarlığı
Gümrükler Genel Müdürlüğü Genelgesi ile gümrük
idarelerince 1 Mayıs 2007 tarihinden itibaren ihracata
yönelik düzenlenen gümrük beyannamelerinin ihracatçıya
verilen nüshasının üzerine herhangi bir kapanma
meşruhatı düşülmesine son verilmiştir.
Bu nedenle, 1
Mayıs 2007 tarihinden itibaren KDV beyannamelerinde
ihracat istisnasına ilişkin beyanları bulunan
mükelleflerin tevsik edici belge olarak ibraz
ettikleri gümrük beyannamelerinde ihracatın
gerçekleştiği tarihi belirten bir açıklama
aranılmayacak, bu beyannamelere ilişkin elektronik
ortamda (VEDOP) erişilen bilgiler arasındaki kapanma
tarihi, ihracat istisnası uygulamasında ihracatın
gerçekleştiği tarih olarak dikkate alınacaktır.
C.
KDV ORAN UYGULAMASI
1.
Yiyecek ve İçecek Sunulan Yerlerde KDV Oran Uygulaması
2007/12143
sayılı Kararnamenin 6 ncı maddesiyle 2002/4480 sayılı
Kararname eki (II) sayılı listenin (B) bölümüne
eklenen 23 üncü sıra ile 01/01/2008 tarihinden
itibaren; kahvehane, kır kahvesi, çay bahçesi, çay
ocağı, kıraathane, kafeterya, pastane, ayakta yemek
yenilen yerler, yemeği pakette satan veya diğer
şekillerde yemek hizmeti sunan yerler (hazır yemek
şirketleri dâhil), lokanta, içkili lokanta, kebapçı ve
benzeri yerlerde verilen hizmetlerde uygulanan KDV
oranı %18'den %8'e indirilmiştir.
Ancak bu
yerlerde verilen hizmetler içinde alkollü içecek
servisinin de bulunması halinde, hizmetin alkollü
içeceklere ilişkin kısmına %18 KDV oranı
uygulanacaktır. Alkollü içecekler, Özel Tüketim
Vergisi Kanununa ek (III) sayılı listenin (A)
cetvelinde yer alan içecekleri (kolalı gazozlar hariç)
ifade etmektedir. Yukarıda sayılan işletmeler toplam
hizmet bedeli içinde alkollü içeceklere ilişkin olan
ve olmayan kısmı hesaplayarak faturada ayrıca
gösterecekler ve alkollü içeceklere isabet eden kısım
üzerinden %18, diğer kısım üzerinden %8 KDV
hesaplayarak KDV tutarını ayrı ayrı ve toplam olarak
faturada belirteceklerdir.
Öte yandan
gazino, açık hava gazinosu, bar, dans salonu,
diskotek, pavyon, taverna, birahane, kokteyl salonu ve
benzeri yerlerde verilen hizmetlerde herhangi bir oran
indirimi yapılmadığından buralarda verilen hizmetlere
uygulanan KDV oranı %18 olarak devam edecektir.
Yukarıda
belirtilen hizmet sunulan yerlerin tanımı ve
tasnifinde, 24/4/1930 tarihli ve 1593 sayılı, 4/7/1934
tarihli ve 2559 sayılı, 14/6/1989 tarihli ve 3572
sayılı, 12/4/2000 tarihli ve 4562 sayılı, 10/7/2004
tarihli ve 5216 sayılı, 22/2/2005 tarihli ve 5302
sayılı ve 3/7/2005 tarihli ve 5393 sayılı Kanunlara
göre yürürlüğe konulan "İşyeri Açma ve Çalışma
Ruhsatlarına İlişkin Yönetmelik" ve ilgili diğer
mevzuat esas alınacaktır.
Diğer
taraftan, organizatör firmaların yemek çeki, yemek
kuponu ve yemek kartı vermek suretiyle ifa ettikleri
hizmetlerde müşterilerden tahsil edilen tutar içinde
yer alan yemek bedelleri, indirimli orana tabi işlem
bedelinin aktarımı mahiyetinde olduğundan, % 8
oranında vergilendirilecektir. Organizatör firmaların
yaptıkları organizasyon hizmetleri nedeniyle
müşterilerden veya yemek hizmetini sunan işletmelerden
sağladıkları menfaatler ise genel vergi oranına tabi
olacaktır.
Organizatör
firmaların, yemek hizmeti vermeyip bu hizmete aracılık
etmeleri nedeniyle bu işlerle ilgili olarak KDV
Kanununun 29/2 maddesi uyarınca iade talebinde
bulunmaları mümkün değildir.
Öte yandan,
yukarıdaki açıklamalar yemek çeki, yemek kuponu ve
yemek kartlarının kullanıldığı yemek hizmetleri için
geçerlidir. Bu çek, kupon ve kartların yemek hizmeti
dışında ve/ veya yemek hizmeti sunmayan işletmelerden
temin edilecek mal ve hizmetlerde kullanılması halinde
işleme taraf olanlar için ilgili vergi Kanunları esas
alınarak gerekli işlemlerin yapılacağı tabiidir.
2. Geceleme Hizmetlerinde KDV Oran Uygulaması
2007/12143
sayılı Kararnamenin 7 nci maddesiyle 2002/4480 sayılı
Kararname eki (II) sayılı listenin B bölümüne eklenen
24 üncü sıra ile 01/01/2008 tarihinden itibaren, otel,
motel, pansiyon, tatil köyü ve benzeri konaklama
tesislerinde sunulan geceleme hizmetlerinde uygulanan
KDV oranı %8 olarak belirlenmiştir.
Geceleme
hizmeti bu işletmelerde oda veya yer tahsis etmek
suretiyle verilen, tesiste günlük yatma-barınma-kalma
hizmetidir. Konaklama tesislerinde geceleme hizmetinin
dışında ayrıca yemek, eğlence, spor, ütü, kuru
temizleme gibi hizmetler de verilebilmektedir.
Konaklama tesisinde verilen bu hizmetlerden geceleme
hizmeti satın almaksızın yararlanılması halinde bu
hizmetler ayrıca tabi oldukları oranda
vergilendirilecektir. Bunun yanı sıra geceleme hizmeti
satın alanlara verilen bu hizmetlerin, konaklama
tesisleri tarafından ayrıca faturalandırılması ya da
geceleme hizmetine ilişkin faturada geceleme bedelinin
dışında ayrıca gösterilmesi halinde de söz konusu
hizmetler ait oldukları oranda vergilendirilecektir.
Ancak
geceleme hizmeti dışında olup mutat olarak geceleme
hizmeti kapsamında sunulan hizmetlere ilişkin
bedellerin, geceleme bedeline dahil edilerek
geceleme-konaklama bedeli olarak tek bir bedel
alınması ve fatura edilmesi halinde geceleme hizmeti
ile birlikte bu hizmetler de geceleme bedeli
kapsamında %8 oranında KDV'ye tabi olacaktır.
Bu şekilde
sunulan hizmet kapsamında yer alan alkollü içeceklere
ait yüklenilen KDV tutarları, konaklama tesisleri
tarafından hesaplanan KDV tutarlarından
indirilemeyecektir. Örneğin konaklama tesisleri
tarafından verilen ve her şey dahil sistem olarak
bilinen konaklama hizmet türünde, tek bir fatura
düzenlenmekte ve bu bedel içerisinde müşteri konaklama
tesisinde verilen hizmetlerin tamamından ya da pek
çoğundan oda fiyatı kapsamında mutat olarak
yararlanabilmektedir. Böyle bir durumda, müşteriye
verilen hizmete uygulanan KDV oranı %8 olacak, ancak
bu hizmetlere isabet eden alkollü içeceklere ilişkin
yüklenilen KDV tutarları konaklama tesisleri
tarafından indirim konusu yapılamayacaktır. Alkollü
içecekler, Özel Tüketim Vergisi Kanununa ek (III)
sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan içecekleri
(kolalı gazozlar hariç) ifade etmektedir.
Öte yandan,
konaklama tesislerinin alkollü içeceklere isabet eden
hizmet bedelini ayrıca fatura etmesi veya bu tutarı
faturada ayrıca göstermesi halinde, hizmet bedelinin
alkollü içeceklere isabet eden kısmı üzerinden %18 KDV
hesaplanacak ve bu hizmete konu olan alkollü içecekler
dolayısıyla yüklenilen KDV tutarı indirim konusu
yapılabilecektir.
Bu konuda
aşağıdaki şekilde hareket edilmesi gerekmektedir
-Alkollü
içecekler ve bunların iktisabı dolayısıyla yüklenilen
KDV ayrıca açılacak yardımcı hesaplarda izlenecektir.
2008 takvim yılına ait açılış kayıtlarında stokta
bulunan alkollü içecekler ve bunlara ait olup yıl sonu
itibariyle indirim yoluyla telafi edilememiş KDV
tutarları bu yardımcı hesaplarda gösterilecektir. Özel
hesap dönemine tabi olan mükellefler 01/01/2008
itibariyle aynı kayıtları yapacaklardır.
-01/01/2008
tarihinden itibaren yapılan alkollü içeceklere ait KDV
defterlerde "indirim KDV" olarak yer alacaktır.
-Ay içinde
tüketilen alkollü içeceklerden indirimli orana ve
genel orana tabi hizmetlerde kullanılan kısımlar ayrı
ayrı belirlenecektir.
-İndirimli
oran uygulanan hizmetlerde kullanılan alkollü
içeceklerin alımında yüklenilen KDV, en eski tarihli
alış faturalarından başlanarak hesaplanacak ve KDV
beyannamesinin "ilave edilecek" KDV" satırında
gösterilmek suretiyle indirim hesaplarından
çıkarılarak, gider veya maliyet hesaplarına
aktarılacaktır.
Öte yandan,
geceleme hizmetinin seyahat acenteleri aracılığıyla
verilmesi halinde hizmeti veren konaklama tesisleri
faturayı seyahat acentesine düzenleyebilmektedir. Bu
durumda seyahat acenteleri hizmeti alan kişi veya
kuruluşlara ayrıca bir hizmet faturası
düzenlemektedir.
Konaklama
tesisi tarafından seyahat acentesine düzenlenen
geceleme hizmetine ilişkin faturada hizmet bedeli
üzerinden yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde %8
oranında KDV hesaplanacaktır. Bu hizmet bedelinin
seyahat acentesi tarafından hizmeti fiilen alan kişiye
aktarılmasında da %8 oranı uygulanacaktır.
Ancak,
seyahat acentesinin hizmeti alan kişiye veya konaklama
tesisine verdiği aracılık hizmeti nedeniyle alınan
bedeller genel oranda KDV'ye tabidir. Bu tutarın
müşteri veya konaklama tesisine ayrıca fatura edilmesi
ya da müşteriye düzenlenen faturada ayrıca
gösterilmesi ve %18 oranında KDV hesaplanması
gerekmektedir.
Öte yandan,
bu firmaların, geceleme hizmeti vermeyip bu hizmete
aracılık etmeleri nedeniyle bu işlerle ilgili olarak
KDV Kanununun 29/2 maddesi uyarınca iade talebinde
bulunmaları mümkün değildir.
E.
2008 YILINDA GERÇEKLEŞEN İNDİRİMLİ ORANA TABİ
İŞLEMLERDE İADE SINIRI
İndirimli
orana tabi işlemlerden doğan katma değer vergisi iade
taleplerinde, bu işlemler nedeniyle yüklenilen ve
indirim yoluyla giderilemeyen katma değer vergisi
tutarının iade konusu yapılamayacak kısmı ile ilgili
olarak 2007 yılında geçerli olan 10.800 YTL
tutarındaki sınır, 2006/10379 sayılı Bakanlar Kurulu
Kararı uyarınca, 2007 yılına ilişkin yeniden değerleme
oranında (%7.2) artırılarak 2008 yılı için 11.600 YTL
olarak uygulanacaktır.
Tebliğ
olunur.
